С 2023 года изменится классификация основных средств
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «С 2023 года изменится классификация основных средств». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
На сегодня лимит стоимости ОС в бухгалтерском учете — 40 тыс. рублей. Это означает, что актив, имеющий все признаки ОС, но стоимостью меньше лимита, есть возможность сразу списать на издержки после начала использования – исходя из норм ПБУ 6/01 он признается материальными запасами.
Переоценка основных средств
Переоценка проводится по мере изменения справедливой стоимости основных средств. Организация вправе принять решение о проведении переоценки не чаще одного раза в год (по состоянию на конец отчетного года).
Переоценка проводится пропорциональным пересчетом первоначальной стоимости и накопленной амортизации объекта основных средств.
Следует помнить, что выбрав вариант оценки по переоцененной стоимости, Организация обязана проводить переоценку основных средств постоянно. Периодичность ее проведения для различных групп основных средств, за исключением инвестиционной недвижимости, необходимо закрепить в Учетной политике Организации.
Переоцененная стоимость должна быть максимально приближена к справедливой. Понятие справедливой стоимости наиболее полно раскрыто в МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости». В целом, это стоимость, по которой бы провели обычную сделку участники рынка с целью продажи данного основного средства на дату оценки в текущих рыночных условиях.
Порядок отражения переоценки основных средств по ФСБУ 6/2020 в учете аналогичен тому, что действовал ранее. Напомним, что переоценивать можно как первоначальную стоимость, так и балансовую. Во втором случае записи по увеличению и уменьшению накопленной амортизации будут отсутствовать.
До перехода мы рекомендуем Организациям провести подготовительный этап, включающий в себя:
-
Инвентаризацию основных средств и прочих активов, которые по новому ФСБУ могут обрести статус основного средства;
-
Анализ уровня наиболее комфортного именно для вашей Организации лимита стоимости основных средств;
-
Анализ подходящих методов последующей оценки и учета основных средств с учетом специфики деятельности Организации;
-
Расчет ликвидационной стоимости объектов основных средств, находящихся на балансе Организации и определение методики ее расчета в дальнейшей деятельности;
-
Составление Учетной политики в части учета основных средств.
Расчет амортизации ОС с момента постановки на бухучет
Пример
Компания применяет ОСНО и является плательщиком НДС. Она применяет ФСБУ 6/2020 досрочно с 2021 года. Начисление амортизации ОС осуществляется с 1-го числа месяца после месяца постановки ОС на бухучет.
24.10.2021 г. компания приняла к бухучету объект ОС — компрессор, стоимость которого 186 тыс. руб. У объекта нулевая ликвидационная стоимость, а срок службы составляет 60 мес.
С 2022 года компания вносит изменения в учетную политику, в соответствии с чем амортизация ОС начинается с даты их признания в бухучете.
12.01.2022 г. компания ставит на бухучет объект ОС — струйную мельницу, стоимость которой 480 тыс. руб. У объекта нулевая ликвидационная стоимость, а срок службы составляет 60 мес.
Компания использует линейный способ расчета амортизации в бухучете и в налоговом учете.
В 2021 году в настройках учетной политики компании переключатель «Начисление амортизации начинается» поставлен в положение, что амортизация начисляется с первого числа следующего месяца.
Соответственно, компрессор, который поставлен на учет в октябре 2021 года, будет амортизироваться с ноября в бухучете и в налоговом учете. Когда в ноябре проводилась регламентная операция «Амортизация и износ ОС», которая входит в обработку «Закрытие месяца», программа сформировала такую корреспонденцию:
Дт 26 (20.01) Кт 02.01 — 3 100 руб. (186 тыс. / 60 мес.) — сумма амортизации компрессора. Величина одинаковая и для бухгалтерского, и для налогового учета.
С 2022 года в программе нужно поменять настройки учетной политики, т.е. переключатель поставить в положение, что начисление амортизации производится с даты постановки ОС на бухучет.
Когда в январе 2022 года регламентная операция «Амортизация и износ ОС» будет проведена, программа сформирует такую корреспонденцию:
Дт 26 (20.01.) Кт 02.01 — 3 100 руб. — сумма амортизации компрессора. Величина одинаковая и для бухгалтерского, и для налогового учета.
Дт 26 (20.01) Кт 02.01 — 5 161,29 руб. — сумма амортизации струйной мельницы. Амортизация будет рассчитана только для бухучета, поскольку для налогового учета амортизация будет рассчитываться только в следующем месяце.
Пользователь может сформировать справку-расчет, чтобы детально изучить, как именно рассчитана амортизация в бухучете
По справке-расчету за январь 2022 года по струйной мельнице можно сделать такие выводы о расчете амортизации:
- балансовая стоимость составляет 480 тыс. руб. Она рассчитана как разность между первоначальной стоимостью, накопленной амортизацией и обесценением;
- стоимость, которая подлежит амортизации, равна 480 тыс. руб. Она рассчитана как разница между балансовой и ликвидационной стоимостью;
- оставшийся срок полезного использования составляет 60 месяцев;
- число дней использования равно 20, т.к. мельницу поставили на бухучет 12 января 2022 года;
- доля амортизации или по-другому «коэффициент использования ОС» равен 20/31. Он рассчитывается как частное от деления числа дней использования на число календарных дней в месяце;
- размер амортизации с учетом коэффициента использования составляет 5 161,29 руб. Для этого стоимость, подлежащая амортизации, делится на срок полезного использования и умножается на коэффициент использования.
На какие основные средства не начисляется амортизация
Вопрос не в том, можно ли не начислять амортизацию на какие-либо основные средства – любой бухгалтер стремится к тому, чтобы снизить стоимость «висящего» на балансе имущества. Списание на себестоимость сразу же облегчает налоговую нагрузку на предприятие. Однако есть виды внеоборотных активов, не подлежащие амортизации.
Любое решение должно иметь юридически-правовое обоснование. В данном случае бухгалтерия обязана руководствоваться ПБУ (Правилами бухгалтерского учёта) 6/2001 (утв. 30 марта 2001 г.), Налоговым кодексом РФ (статьи 256 – 259) и «Методическими указаниями по учёту основных средств» № 91н от 13 октября 2003 г., а также следить за возможными текущими изменениями нормативной базы.
Общим критерием определения возможности начисления амортизации является способность объекта сохранять свои полезные свойства независимо от времени эксплуатации.
Например, земельный участок может использоваться в качестве строительной площадки в течение веков без каких-либо естественных ограничений, связанных со старением или износом. Меняться может кадастровая стоимость, но, как правило, в сторону своего увеличения.
А теперь перейдем к примеру, после которого, все станет понятно.
ПРИМЕР: В феврале к БУ принято оборудование стоимостью 408 000 руб в т.ч. НДС 20%. Срок полезного использования 15 месяцев. Ликвидационная стоимость 40 000 ( без НДС).
Амортизацию рассчитываем ежемесячно с 1-го числа следующего месяца линейным методом.
|
Период
|
Расчет амортизации за месяц, руб.
|
Амортизация за месяц, руб.
|
Накопленная амортизация, руб.
|
Оставшийся СПИ, мес. |
|
Март текущего года |
(340 000 – 40 000) / 15 |
20 000 |
20 000 |
14 |
|
Апрель текущего года |
(340 000 – 40 000 – 20 000) / 14 |
20 000 |
40 000 |
13 |
|
Май текущего года |
(340 000 – 40 000 – 40 000) / 13 |
20 000 |
60 000 |
12 |
|
Июнь текущего года |
(340 000 – 40 000 – 60 000) / 12 |
20 000 |
80 000 |
11 |
|
Июль текущего года |
(340 000 – 40 000 – 80 000) / 11 |
20 000 |
100 000 |
10 |
|
Август текущего года |
(340 000 – 40 000 – 100 000) / 10 |
20 000 |
120 000 |
9 |
|
Сентябрь текущего года |
(340 000 – 40 000 – 120 000) / 9 |
20 000 |
140 000 |
8 |
|
Октябрь текущего года |
(340 000 – 40 000 – 140 000) / 8 |
20 000 |
160 000 |
7 |
|
Ноябрь текущего года |
(340 000 – 40 000 – 160 000) / 7 |
20 000 |
180 000 |
6 |
|
Декабрь текущего года |
(340 000 – 40 000 – 180 000) / 6 |
20 000 |
200 000 |
5 |
|
Январь следующего года |
(340 000 – 40 000 – 200 000) / 5 |
20 000 |
220 000 |
4 |
|
Февраль следующего года |
(340 000 – 40 000 – 220 000) / 4 |
20 000 |
240 000 |
3 |
|
Март следующего года |
(340 000 – 40 000 – 240 000) / 3 |
20 000 |
260 000 |
2 |
|
Апрель следующего года |
(340 000 – 40 000 – 260 000) / 2 |
20 000 |
280 000 |
1 |
|
Май следующего года |
(340 000 – 40 000 – 280 000) / 1 |
20 000 |
300 000 |
0 |
Формулы, применяемые при расчете амортизации по ФСБУ 6/2020, строятся по той же логике, что и ранее. С единственным важным отличием:
Амортизируется не вся балансовая стоимость объекта, а за вычетом ликвидационной стоимости.
То есть, в формулу для расчета амортизации по выбранному методу надо на место балансовой стоимости подставить выражение:
(Балансовая стоимость – Ликвидационная стоимость)
Рассмотрим более подробно расчет методом убывающего остатка. ФСБУ 6 не содержит прямого указания на возможность проводить ускоренную амортизацию. Однако, при проведении амортизации способом уменьшаемого остатка допустимо использовать ускоряющие коэффициенты.
Напомним еще раз, что применение таких коэффициентов должно быть обусловлено объективными факторами, вроде особых условий эксплуатации объекта.
Формула, по которой будет проводиться расчет по уменьшаемому остатку, определяется компанией самостоятельно и фиксируется в учетной политике. При этом должны соблюдаться два правила:
- величина амортизации уменьшается от периода к периоду;
- на конец СПИ балансовая стоимость и ЛС окажутся равны.
При таком подходе в конце СПИ на балансе может остаться «хвостик» от стоимости объекта. Куда и как девать такой «хвостик» компания решает самостоятельно заранее и отражает в учетной политике (п. 35 ФСБУ 6/2020).
В завершение темы расчетов немного развернем тему вычисления амортизации «в натуральном выражении».
Базовая формула привязывает амортизацию к объему того, что произведено с помощью объекта.
Какой способ начисления амортизации выбрать
Для того, чтобы бухгалтеру выбрать способ начисления и учета амортизации необходимо понять, в первую очередь, соотношение времени и ожидаемых к получению экономических выгод от использования ОС или группы ОС.
Конечно, необходимо уметь применять на практике все виды амортизации, так как имущество организаций всегда неоднородно.
В настоящее время, законом прямо установлены общие требования к избираемому организацией способу амортизации основных средств. Выбранный метод должен наиболее точно отражать распределение во времени ожидаемых к получению будущих экономических выгод от использования группы ОС; применяться последовательно от одного периода отчетности к другому; сумма амортизации объекта основных средств за отчетный период должна определяться таким образом, чтобы к концу срока балансовая стоимость выбранного объекта стала равна его ликвидационной стоимости.
Основным средством для целей налогового учета признается имущество, которое одновременно отвечает следующим требованиям (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257, п. 1 ст. 258 НК РФ):
- оно используется в качестве средств труда для производства и реализации товаров (работ, услуг) или для управления организацией. Это имущество не потребляется в процессе производства как сырье и материалы и не продается как товары;
- срок полезного использования имущества более 12 месяцев. Этот срок вы определяете самостоятельно с учетом классификации основных средств;
- первоначальная стоимость имущества более 100 000 руб. Первоначальная стоимость основного средства — это, как правило, сумма всех расходов, которые вы потратили на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение его до состояния, в котором ОС будет пригодно для использования.
Основное средство можно учесть в расходах через амортизацию.
Но есть также объекты, которые в силу п. 2 ст. 256 НК РФ не подлежат амортизации. Расходы на приобретение такого имущества могут учитываться в ином порядке. В качестве примера можно привести земельные участки.
Земельный участок отвечает всем характеристикам основного средства в налоговом учете, но не амортизируется, даже если его стоимость превышает 100 000 руб. (п. 2 ст. 256 НК РФ). Затраты на его приобретение коммерческие организации учитывают в расходах при его реализации (пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ, Письмо Минфина России от 12.11.2020 N 03-03-06/1/98941).
Методы расчета амортизации в налоговом учете
Вы вправе выбрать один из следующих методов начисления амортизации (п. 1 ст. 259 НК РФ):
- линейный;
- нелинейный.
Выбранный метод начисления амортизации закрепите в учетной политике для целей налогообложения. Его нужно применять ко всему амортизируемому имуществу за исключением объектов, которые амортизируются только линейным способом (п. п. 1, 3 ст. 259 НК РФ):
- зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, которые входят в восьмую — десятую амортизационные группы (то есть срок их полезного использования превышает 20 лет);
- основных средств, используемых исключительно при осуществлении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении.
Действующей инструкцией по бухгалтерскому учету предусмотрены всего три метода начисления амортизации:
- линейный — предполагает равномерное распределение стоимости объекта на протяжении всего срока СПИ. То есть суммы ежемесячных отчислений амортизации являются постоянной величиной, к тому же они равны между собой во всем периоде СПИ;
- метод уменьшаемого остатка — этот метод подразумевает исчисление амортизации, исходя из остаточной стоимости объекта. То есть сумма годовой амортизации исчисляется по отношению к остаточной цене. Расчет производится с учетом СПИ. Также допустимо применять специальный коэффициент — коэффициент ускорения амортизации;
- расчет амортизации пропорционально объему производимого товара либо продукции — предусматривает исчисление сумм амортизации в зависимости от ожидаемой производительности объекта или же от ожидаемых показателей использования. Метод эффективен при сезонной эксплуатации основных средств. При максимальной загруженности объекта сумма отчислений амортизации максимальна, а в месяцы простоя (остановки производства) снижается до нуля.
А вот в налоговом учете действующими признаны только два метода амортизации основных средств — это линейный метод начисления амортизации и нелинейный.
Амортизация в бухучете: проводки для бюджетников
Для отражения амортизации в бухгалтерском учете организаций бюджетной сферы используется специальный счет 0 104 00 000, согласно Инструкции № 157н. Записи отражаются отдельно по каждому объекту имущества. Объединение бухзаписей по разрозненным группам имущества недопустимо. Исключение: групповой учет ОС. В таблице собрали проводки по амортизации основных средств 2020 года.
|
Операция |
Дебет |
Кредит |
|---|---|---|
|
Начислена амортизация по ОС |
0 109 ХХ 271 0 401 20 271 |
0 104 ХХ 410 |
|
Принята к учету амортизация по ОС: |
||
|
Получено безвозмездно на праве оперативного управления |
0 401 10 180 |
0 104 ХХ 410 |
|
Получено от головной организации |
0 304 04 310 |
0 104 ХХ 410 |
Как рассчитать амортизацию основных средств
Выделяют несколько способов амортизации, например, компании на УСН в большинстве случаев выбирают наиболее простой способ – линейный способ амортизации. Данный способ амортизации заключается в том, что на протяжении срока полезного использования ОС его стоимость списывается равными частями. Амортизация начисляется каждый месяц, начиная с месяца, следующего за месяцем ввода ОС в эксплуатацию и до того момента, пока не будет полностью амортизирована первоначальная стоимость имущества.
Годовая норма амортизации определяется следующим образом:
Годовая норма амортизации = 100%/срок полезного использования
Ежегодная сумма амортизации рассчитывается следующим образом:
Ежегодный размер амортизации = Первоначальная стоимость х Годовую норму амортизации
Ежемесячные амортизационные отчисления рассчитываются по формуле:
Ежемесячная сумма амортизации = Ежегодный размер амортизации / 12 месяцев
Важно! Таким образом, для того, чтобы рассчитать сумму ежемесячной амортизации потребуется определить первоначальную стоимость имущества, а также срок полезного использования данного имущества. Обычно с расчетом первоначальной стоимости имущества проблем не возникает, однако с определением срока полезного использования могут возникать сложности.
Какой способ начисления амортизации выбрать
Обязательно стоит определять способ начисления исходя из того, сколько лет будет эксплуатироваться основное средство и помнить о том, что этот факт обязательно надо будет отразить и в налоговом учете. Идеальной будет ситуация, при которой налоговый и бухгалтерский учет будут иметь одинаковые данные по амортизации.
Очень важно учитывать собственную выгоду в этом вопросе. Если лучше всего будет списывать все равными долями, то подойдет линейный метод. Если выгодно списывать почти все средства к началу их ввода в эксплуатацию, то подойдут второй и третий типы списания. Если же ориентирование идет на выпускаемую продукцию, то не стоит игнорировать соответствующий метод, ведь он имеет большое значение для удобства учета в таких ситуациях.
Изменения в правилах начала и окончания начисления амортизации ОС
Порядок начала и окончания начисления амортизации основных средств установлен пунктом 33 ФСБУ 6/2020.
По общему правилу начисление амортизации начинается с момента признания объекта ОС в бухгалтерском учете и прекращается с момента его списания. Аналогичное требование приведено в пункте 55 МСФО (IAS) 16 «Основные средства» (введен в действие на территории РФ приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н).
По решению организации начисление амортизации допускается начинать с первого числа месяца, следующего за месяцем признания объекта ОС в бухгалтерском учете, и прекращать с первого числа месяца, следующего за месяцем списания объекта ОС.
Прежнее ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н) не давало организациям такого выбора: в нем был предусмотрен только второй вариант. Этот же вариант – единственный, предусмотренный пунктом 4 статьи 259 НК РФ (порядок налогового учета остается без изменений). Таким образом, начисление амортизации с первого числа месяца, следующего за месяцем признания объекта ОС в бухгалтерском учете, позволяет сблизить бухгалтерский учет с налоговым.