НДФЛ с займа физическому лицу в 2022 году
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «НДФЛ с займа физическому лицу в 2022 году». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
При выполнении роли налогового агента заимодатель обязан предоставлять отчётность по НДФЛ с материальной выгоды, полученной заёмщиком при пользовании заёмными (кредитными) денежными средствами. Так, в соответствии с Приказом Минфина РФ от 30.10.2015 г. № ММВ-7-11/485@ «Об утверждении формы сведений о доходах физического лица, порядка заполнения и формата её представления в электронной форме» в ИФНС необходимо ежеквартально предоставлять Справку о доходах физического лица (форма 2-НДФЛ), заполненную согласно Приложению № 2 к настоящему приказу.
НДФЛ с займа физическому лицу — резиденту РФ
Согласно ст.207 НК РФ резидентами признаются физические лица:
- находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев;
- период нахождения которых на территории Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы территории РФ для краткосрочного (менее 6 месяцев) лечения, обучения, исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья;
- российские военнослужащие, проходящие службу за границей;
- сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации.
В соответствии с п.2 ст.224 НК РФ в случае предоставления налогового займа физическому лицу, процентная ставка по Договору которого не превышает 2/3 ставки ЦБ РФ, устанавливается налоговая ставка на доходы физических лиц в размере 35%.
Пример 4. ООО «АБВ» предоставило 12.07.2017 г. беспроцентный денежный займ в размере 100 000 рублей сроком до 31.12.2017 г. физическому лицу.
- МВ = 100 000 * 6% * 20 / 365 = 328,77 рублей.
- НДФЛ = 328,77 * 35% = 115,07 рублей.
Рубрика «Вопросы и ответы»
Вопрос №1. Подскажите, пожалуйста, нужно ли уплачивать НДФЛ при предоставлении займа одним физическим лицом другому физическому лицу?
При предоставлении денежного займа одним физическим лицом другому физическому лицу обязанности по исчислению и уплате НДФЛ не возникает.
Вопрос №2. Я получил беспроцентный займ у работодателя на строительство дома, но в договоре этого не отмечено – просто содержится информация о предоставлении займа, но без цели. Могу ли я как-то доказать тот факт, что денежные средства получены именно на строительство дома, чтобы избежать уплату НДФЛ?
Вам необходимо заключить дополнительное соглашение к Договору займа, где будет указана цель получения и предоставления займа. Помимо дополнительного соглашения необходимо получить уведомление в ИФНС о возникновении права имущественного вычета в связи со строительством нового дома.
Вопрос №3. Наша организация предоставила своему сотруднику беспроцентный займ, который впоследствии простила. Как в данном случае исчислять НДФЛ?
При прощении займа не идёт речи об экономии на процентах, в связи с чем необходимо руководствоваться Письмом Министерства финансов РФ от 15.07.2014 г. № 03-04-06/34520, где дано разъяснение о том, что в случае заключения сторонами договора дарения денежного займа у налогоплательщика не возникает необходимости возврата денежного займа, следовательно не возникает дохода в виде материальной выгоды за пользование беспроцентным займом. В данном случае доход подлежит исчислению НДФЛ в размере 13%.
Вопросы относительно предоставления займа без начисления процентов регулируются рядом законодательных актов.
| Статья | Описание |
| 87 | основные положения об обществе с ограниченной ответственностью |
| 90 | уставный капитал общества с ограниченной ответственностью |
| 807 | договор займа |
| 809 | проценты по договору займа |
| 1211 | право, подлежащее применению к договору при отсутствии соглашения сторон о выборе права |
Договор беспроцентного займа удобно заключать между родственниками или коллегами, друзьями. При этом освободить себя от многих ненужных формальностей и облегчить себе процедуру оформления.
Не все согласны на досрочное закрытие, так как им это финансово невыгодно.
Согласно законодательству РФ в займ могут передаваться как деньги, так некоторые вещи, определенные по родовым признакам. Также в роли займа могут выступать и валютные средства, но тут необходимо учитывать курс валют на момент составления договора.
Желательно зафиксировать при каком курсе оформлялось соглашение и в дальнейшем в том же размере, и выплатить долг кредитору (ст.317 ГК РФ).
Чтобы избежать юридической неточности в документации при соглашении займа, следует все таки составить сам договор беспроцентного займа и в дополнение вложить денежную расписку.
Наличие обязательных пунктов:
- дата составления и подписания договора, адрес;
- размер займа и порядок выплат;
- отсутствие процентов, что указывает на наличие беспроцентного займа;
- права и обязанности сторон;
- факт передачи средств.
Договор займа может быть процентным или беспроцентным.
Договор является всегда процентным, если в самом договоре не указано иное. Обратное правило действует в случаях, когда договор заключен между гражданами на сумму, не превышающую 5 000 рублей, и не связан с осуществлением предпринимательской деятельности хотя бы одной из сторон, а также когда по договору заемщику передаются не деньги, а другие вещи, определенные родовыми признаками — в этих случаях договор займа считается беспроцентным, если в самом договоре не предусмотрено иное. Обращаем Ваше внимание, что если в договоре отсутствует условия о размере процентов, их размер определяется существующей в месте жительства заимодавца, а если заимодавцем является юридическое лицо, в месте его нахождения ставкой банковского процента (по состоянию на 10.02.2014г. ставка рефинансирования составляет 8,25 процентов годовых Указание Банка России от 13.09.2012г. N 2873-у) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части (п.1 ст. 809 ГК РФ).
При заключении договора процентного займа у физического лица — заемщика возникает обязанность по уплате налога только в том случае, если ставка процентов ниже 2/3 ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ. Причем организация является налоговым агентом и обязана исчислить, удержать и уплатить налог в бюджет.
При каждой выплате заемщиком — физическим лицом процентов организация должна проверить, получил ли он материальную выгоду (экономию на процентах). Если получил, организация обязана рассчитать ее сумму, рассчитать с нее НДФЛ и перечислить в бюджет. Если удержать и заплатить налог не представляется возможным (заемщик не получает от организации каких-либо денежных выплат), об этом необходимо проинформировать налоговые органы (п. 5 ст. 226 НК РФ).
Договор займа может быть процентным или беспроцентным.
Договор является всегда процентным, если в самом договоре не указано иное. Обратное правило действует в случаях, когда договор заключен между гражданами на сумму, не превышающую 5 000 рублей, и не связан с осуществлением предпринимательской деятельности хотя бы одной из сторон, а также когда по договору заемщику передаются не деньги, а другие вещи, определенные родовыми признаками — в этих случаях договор займа считается беспроцентным, если в самом договоре не предусмотрено иное. Обращаем Ваше внимание, что если в договоре отсутствует условия о размере процентов, их размер определяется существующей в месте жительства заимодавца, а если заимодавцем является юридическое лицо, в месте его нахождения ставкой банковского процента (по состоянию на 10.02.2014г. ставка рефинансирования составляет 8,25 процентов годовых Указание Банка России от 13.09.2012г. N 2873-у) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части (п.1 ст. 809 ГК РФ).
Денежные средства по договору займа могут передаваться как наличными, так и с использованием безналичных расчетов. При расчете наличными денежными средствами необходимо учитывать, что в соответствии с п. 1 указания ЦБР от 20.06.2007 N 1843-У , расчеты наличными деньгами в РФ между юридическими лицами, а также между юридическим лицом и гражданином, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, между индивидуальными предпринимателями, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, в рамках одного договора, заключенного между указанными лицами, могут производиться в размере, не превышающем 100 000 рублей.
РАСПИСКА В ПОЛУЧЕНИИ СУММЫ ЗАЙМА: ОБРАЗЕЦ
Важно! В отношении наличных расчетов с участием граждан, не связанных с осуществлением ими предпринимательской деятельности, каких-либо ограничений не установлено. Юридические и физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, могут производить такие расчеты между собой в валюте РФ без ограничений.
При выдаче и погашении кредитов и займов контрольно-кассовая техника не применяется и кассовые чеки не требуются (Письмо Минфина России от 21.02.2008 N 03-11-05/40).
Также необходимо отметить, что ни юридические лица, ни индивидуальные предприниматели не вправе расходовать наличные деньги, поступившие в их кассы за проданные ими товары, выполненные работы или оказанные услуги (Письмо ЦБР от 04.12.2007 N 190-Т). Поэтому если организация решила предоставить заем наличными, то нужно сначала сдать наличную выручку в банк, а затем снять со счета необходимую сумму и выдать деньги по договору займа (письмо ЦБ РФ от 03.08.2009 N 14-27/292).
С процентов по займу, выплаченных физлицу, удерживается НДФЛ
1 ст. 208 НК РФ установлен налог в отношении доходов, полученных налоговым резидентом РФ в виде процентов от российской организации или от российских индивидуальных предпринимателей. Указание на проценты, полученные от физических лиц, в ст. 208 НК РФ не содержится. Законодательство не устанавливает специальный состав субъектов договора займа, регулируемого ст. 807 ГК РФ, и не относит предоставление займа к видам деятельности. Правомерно ли налогообложение НДФЛ доходов физлица в виде процентов, выплачиваемых по договору займа, который заключен с физлицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем?
Ответ: МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО от 8 сентября 2011 г. N 03-04-05/6-639
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц сумм денежных средств, выплачиваемых по договору займа, заключенному между физическими лицами, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) разъясняет следующее. Согласно ст. 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, право на распоряжение которыми у него возникло. Статья 41 Кодекса определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» Кодекса. Перечень доходов, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц, содержится в ст. 217 Кодекса. Доходов в виде сумм денежных средств, выплачиваемых по договору займа, указанная статья не содержит. Таким образом, в случае возврата заемщиком суммы денежных средств, превышающей полученную им сумму займа, у заимодавца возникает экономическая выгода (доход), подлежащая налогообложению налогом на доходы физических лиц. В отношении указанного дохода п. 1 ст. 224 Кодекса установлена налоговая ставка в размере 13 процентов. Что касается положений ст. 208 Кодекса, то данные нормы применяются в целях квалификации источника полученных доходов (в Российской Федерации или за ее пределами).
Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики С.В.РАЗГУЛИН 08.09.2011
Образец договора между физическими лицами
Определившись в важности наличия этого документа при денежном заеме, можно приступить к рассмотрению его основных пунктов. Порядок их ничем не отличается от стандартной формы.
Заимодавец, с одной стороны, предоставляет некоторые средства в пользование, заемщик обязуется их вернуть. По ссылке далее можно ознакомиться с образцом подобного документа. Договор займа, образец
Следует отметить, что это один из самых расширенных вариантов. Для незначительных сумм можно использовать аналогичный ему документ – расписку.
При правильном заполнении она будет иметь такую же юридическую значимость. По сути она является договором, но в очень упрощенной редакции.
Если во время самостоятельного составления соглашения возникают трудности с толкованием пунктов, нет уверенности в правильности его заполнения – рекомендуют обратиться к профессиональным юристам.
Это повлечет за собой дополнительные финансовые затраты, но в итоге получится документ, удовлетворяющий интересам двух сторон.
Стандартный бланк договора беспроцентного займа между физическими лицами можно использовать практически для всех видов подобных финансовых отношений. Но для полного понимания структуры документа следует внимательно ознакомиться с каждым пунктом.
Физлицо Дает Займ Юрлицу Под Проценты Ндфл 2022 Год
В соответствии с формулировкой, которую содержит закон, кредитным кооперативом, а, точнее говоря, кредитным потребительским кооперативом называют добровольное объединение юридических и (или) физических лиц. Это объединение основывается на членстве по различным принципам, начиная от территориального, и заканчивая профессиональным, целью которых является удовлетворение финпотребностей пайщиков (членов данного кредитного кооператива).
В соответствии с формулировкой, которую содержит закон, кредитным кооперативом, а, точнее говоря, кредитным потребительским кооперативом называют добровольное объединение юридических и (или) физических лиц. Это объединение основывается на членстве по различным принципам, начиная от территориального, и заканчивая профессиональным, целью которых является удовлетворение финпотребностей пайщиков (членов данного кредитного кооператива).
Налог на заем между физических лиц
С частичным возвратом ссуды вместе с обозначенной частью процентов, учитываются данные только по полученным процентам. Когда ссуда была выплачена полностью или частично, а проценты должны быть выплачены только в текущем году, то налог платить в данный момент не должны, поскольку выгоды еще не получили. Платить надо будет в начале грядущего года.
Многие уверены — предоставление займа между физическими лицами — знакомым и друзьям не должно беспокоить государство. Особенно ежели человек не занимается такой деятельностью профессионально, а всего лишь изредка помогает людям заемными деньгами (не забывая, однако, о своей выгоде). Но это не так. По мнению налоговиков — любой полученный россиянином доход должен подвергаться налогообложению — не считая некоторых случаев, конкретно указанных в соответствующих законах.
Ндфл с процентов по физ лица
Должно ли физическое лицо уплатить с полученной суммы и с суммы процентов НДФЛ в бюджет? Наша организация брала процентный заем у физического лица сроком на один год. Процентный заём между физическим лицом — резидентом (Займодавец) и физическим лицом-резидентом (Заемщик). Ндфл с процентов по займу от учредителя. Законом устанавливается, что процентная ставка по договору потребительского кредита (займа) не может превышать 1 процент в день. Вы пишите «далее физлицо уступает право требования юрлицу ООО тело займа, без % по номиналу.».
Если компания берёт у физлица заём под проценты, то у физлица возникает доход, облагаемый НДФЛ, а компания становится его налоговым Так как физлицо, предоставляющее заём, получает доход в виде процентов с него, с этой суммы следует уплатить НДФЛ.
Выдача беспроцентного займа
Заимодавец, как было сказано выше, вправе предоставлять и беспроцентные займы.
Порядок определения даты получения дохода в виде материальной выгоды по беспроцентному займу в НК РФ не установлен, ведь заимодавец не уплачивает проценты по договору. Датой же фактического получения рассматриваемого дохода, как было сказано выше, признается день уплаты процентов по полученным заемным (кредитным) средствам.
По мнению же финансистов, датой фактического получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование беспроцентным займом (кредитом) следует считать дату возврата налогоплательщиком заемных (кредитных) средств (Письма Минфина России от 22.01.2010 N 03-04-06/6-3, от 17.07.2009 N 03-04-06-01/175, от 14.04.2009 N 03-04-06-01/89).
Предлагая такое, минфиновцы, похоже, считают, что при возврате заемных средств заемщик уплачивает и проценты, величина которых в этом случае — 0 руб. (Сз x 0%).
Если последовать данным рекомендациям, то для расчета суммы экономии на процентах по беспроцентному займу надлежит использовать ставку рефинансирования Банка России, установленную на дату фактического возврата его суммы.
При возврате же заемщиком суммы беспроцентного займа (кредита) по частям доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах, подлежащий обложению НДФЛ, возникает у него на каждую дату частичного возврата заемных (кредитных) средств.
В Письме Минфина России от 01.02.2010 N 03-04-08/6-18 чиновники уточнили, что если в течение налогового периода (календарного года) заемщик не выплачивал заимодавцу (кредитору) проценты по займу (кредиту), то в данном налоговом периоде у него не возникает и дохода в виде материальной выгоды, облагаемого НДФЛ.
И аргументировали они это следующим. Датой фактического получения дохода в виде материальной выгоды согласно пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ признается день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам. Положений, предусматривающих определение налоговой базы по НДФЛ в отношении доходов в виде материальной выгоды в иные сроки, НК РФ не содержит.
Пример 4. Несколько изменим данные примера 3: работнику выдан беспроцентный заем в сумме 600 000 руб. на два года, который надлежит возвратить 31 марта 2011 г. Заем возвращается частями по 300 000 руб. 31 марта 2010 г. и 2011 г. Ставки рефинансирования Банка России на эти дни — 8,25 и 7,75%. Организация последовала рекомендациям финансистов.
При возврате первой части займа, 300 000 руб., 31 марта 2010 г. проценты, исчисленные исходя из 2/3 действующей в этот день ставки рефинансирования, составили 32 909,59 руб. (600 000 руб. x 8,25% x 2 : 3 : 365 дн. x 364 дн.). Поскольку работнику выдан беспроцентный заем, то размер материальной выгоды равен исчисленной величине процентов — 32 909,59 руб. Следовательно, в этом месяце у работника необходимо было дополнительно удержать 11 518,36 руб. (32 909,59 руб. x 35%).
При погашении займа 31 марта 2011 г. величина материальной выгоды уменьшится до 15 500 руб. (300 000 руб. x 7,75% x 2 : 3 : 365 дн. x 365 дн.). Исчисленная с нее сумма НДФЛ, подлежащая удержанию и перечислению в бюджет, — 5425 руб. (15 500 руб. x 35%).
Налоговые агенты в силу норм п. 1 ст. 17 и п. 7 ст. 3 НК РФ, конечно, могут попытаться не исчислять, не удерживать и не перечислять в бюджет НДФЛ при выдаче беспроцентных займов физическим лицам.
Напомним, что налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения. В перечне элементов налогообложения, которые должны быть определены, законодатель указал и порядок исчисления налога. Порядок исчисления НДФЛ при выдаче физическим лицам беспроцентных займов прямо не установлен. Прочтение же финансистами понятия «уплата налогоплательщиком процентов» как «возврат налогоплательщиком заемных (кредитных) средств», на наш взгляд, не столь уж корректно. Все же неустранимые сомнения и противоречия налогового законодательства должны толковаться в пользу налогоплательщика.
Однако такую позицию заимодавцу, скорее всего, придется отстаивать в суде. Какое решение примут судьи — сказать заранее сложно.
Заем, как было сказано выше, может быть номинирован в валюте, а предоставляться в рублях по курсу на дату выдачи (перечисления) займа. В этом случае материальную выгоду от экономии на процентах, по мнению судей ФАС Московского округа, следует рассчитывать на основании пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ, а не пп. 2 п. 2 ст. 212 НК РФ, так как денежное обязательство было выражено в рублях (п. 2 ст. 317 ГК РФ) (Постановление ФАС Московского округа от 26.10.2005 N КА-А40/10483-05-П).
Выплата работодателем сотруднику денежных средств в виде беспроцентного займа не является выплатой, начисленной в пользу работника в рамках трудовых или гражданско-правовых отношений, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг. Поэтому она не признается объектом обложения страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды в силу п. 3 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования». Следовательно, с нее не начисляются страховые взносы в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС (Письмо Минздравсоцразвития России от 19.05.2010 N 1239-19).
Материальная выгода, возникающая у работника при получении им беспроцентного займа от работодателя, также не учитывается при исчислении страховых взносов, поскольку фактически такого дохода работник не получает.
У взявшего заем сотрудника могут возникнуть сложности с возвратом денег. Руководство организации может пойти ему навстречу и простить долг (ст. 415 ГК РФ). Прощение долга в этом случае представляет собой договор дарения. Для обеих сторон договора займа лучше, если этот документ будет составлен в письменной форме.
Сумма прощенного долга в бухгалтерском учете признается прочим расходом (п. п. 2, 11 ПБУ 10/99). В налоговом учете эта сумма в расходах при исчислении налога не учитывается в силу п. 16 ст. 270 НК РФ. По этой причине при прощении долга в бухгалтерском учете возникает постоянная разница. А это, в свою очередь, обязывает организацию начислить постоянное налоговое обязательство (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
Доход в виде материальной выгоды возникает у заемщика при погашении беспроцентного займа либо если проценты, исчисленные исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России, действующей на день их уплаты, превышают проценты, исчисленные исходя из условий договора. Если погашение займа не производится, в том числе в случае прощения долга, то дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование займом у заемщика, по мнению Минфина России, не возникает.
При прощении организацией работнику долга с него снимается обязанность по возврату полученного займа. Но с этого момента у заемщика образуется экономическая выгода в виде суммы прощенного долга по договору займа.
НК РФ определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с гл. 23 НК РФ (ст. 41 НК РФ).
Исходя из этого, доход в виде суммы прощенного долга подлежит обложению НДФЛ по ставке в размере 13% (Письмо Минфина России от 22.01.2010 N 03-04-06/6-3).
В данном случае датой получения дохода (то есть датой, на которую нужно исчислить налог) будет день подписания соглашения о прощении долга.
Поскольку сумма прощенного долга является подарком работнику (деньги в силу ст. ст. 128, 130 ГК РФ относятся к категории движимых вещей), то и код дохода в справке 2-НДФЛ следует указывать соответствующий — 2720 «Стоимость подарков».
Стоимость подарков, в том числе и в виде денег, полученных налогоплательщиками от организаций в сумме, не превышающей 4000 руб., не подлежит обложению НДФЛ (п. 28 ст. 217 НК РФ, Письмо Минфина России от 23.11.2009 N 03-04-06-01/302).
Если прощение долга оформлено договором дарения, то сумма прощенного работнику долга по договору займа, согласно п. 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, не облагается страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды (Письма Минздравсоцразвития России от 12.08.2010 N 2622-19, от 27.02.2010 N 406-19). При отсутствии такого договора проверяющие посчитают, что прощение долга осуществлено в рамках трудовых отношений, в связи с чем на сумму долга должны начисляться страховые взносы.
В упомянутом Письме Минздравсоцразвития России N 1283-19 чиновники констатировали, что в случае прекращения обязательств по возврату работником денежных средств по договору ссуды сумма невозвращенного долга подлежит обложению страховыми взносами согласно п. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ как выплата, произведенная в пользу работника в рамках его трудовых правоотношений с организацией.
Отметим, что с 1 января 2011 г. Федеральным законом от 08.12.2010 N 339-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» и отдельные законодательные акты Российской Федерации» уточнен объект обложения страховыми взносами. Теперь под ним понимаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.
К сожалению, законодатель не уточнял, что именно следует понимать под выплатами и вознаграждениями «в рамках трудовых отношений».
Логично предположить, что это только те выплаты, которые связаны с выполнением работником трудовой функции и зависят от результатов его труда: заработная плата, производственные премии и иные выплаты, предусмотренные системой оплаты труда. Те же выплаты, которые не обусловлены исполнением трудовых функций работника, страховыми взносами облагаться не должны (например, это могут быть те же подарки к праздничным датам).
Однако не исключено, что проверяющие работники внебюджетных фондов будут требовать начисления взносов на все выплаты работникам (т.е. лицам, с которыми заключены трудовые договоры), кроме перечисленных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ. А это означает, что потребуется начислять страховые взносы в государственные внебюджетные фонды и на сумму прощенного долга.
Страховыми взносами на производственный травматизм сумма прощенного долга, наш взгляд, облагаться не должна, поскольку эти средства не столь уж корректно относить к выплатам и иным вознаграждениям, выплачиваемым страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений.
Напомним, что с 1 января 2011 г. Федеральным законом от 08.12.2010 N 348-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» наконец-то введено понятие объекта обложения данными страховыми взносами. Объектом обложения взносами на «травматизм» являются выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу застрахованных лиц:
— в рамках трудовых отношений;
— по гражданско-правовым договорам, если условия договора обязывают страхователя уплачивать страховые взносы.
Во введенной же ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ приведен перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами на производственный травматизм. И он практически идентичен перечню, приведенному в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.
Как видим, и в этом случае законодатель использовал понятие «выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений».
И, скорее всего, проверяющие из ФСС РФ будут настаивать на необходимости начисления страховых взносов на производственный травматизм и на сумму прощенного долга.
Пример 5. Несколько изменим условие примера 4: работник не смог погасить вторую часть займа 31 марта 2011 г. В этот день работодатель с сотрудником оформили договор дарения на оставшуюся непогашенной сумму займа — 300 000 руб. В марте работнику начислено 36 700 руб.
При прощении организацией работнику долга с него снимается обязанность по возврату полученного займа. Но у него возникает доход в виде суммы прощенного долга, подлежащий обложению НДФЛ по ставке 13%. При вручении подарка (а им могут быть и деньги) в облагаемый доход включается сумма, превышающая 4000 руб. Следовательно, исчисленная сумма НДФЛ с прощенного долга составит 38 480 руб. ((300 000 руб. — 4000 руб.) x 13%).
Удержать ее организации необходимо из дохода, выплачиваемого работнику в денежной форме в ближайшее время. Но при этом следует не забывать о существующем ограничении: удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты.
Договор займа между физ лицами налоги
Согласно позиции ФНС России доходы физлица, полученные в результате предоставления займов физлицам, подлежат налогообложению НДФЛ по ставке 13% на основании представляемой налоговой декларации и относятся для целей НДФЛ к доходам в виде процентов по займам.
Подпунктом 1 п. 1 ст. 208 НК РФ установлен налог в отношении доходов, полученных налоговым резидентом РФ в виде процентов от российской организации или от российских индивидуальных предпринимателей. Указание на проценты, полученные от физических лиц, в ст. 208 НК РФ не содержится.
Законодательство не устанавливает специальный состав субъектов договора займа, регулируемого ст. 807 ГК РФ, и не относит предоставление займа к видам деятельности.
Правомерно ли налогообложение НДФЛ доходов физлица в виде процентов, выплачиваемых по договору займа, который заключен с физлицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем?
Плательщик, обратившийся с запросом в Минфин, также интересовался мнением чиновников по поводу статьи 208 НК РФ. В ней сказано, что к доходам физлиц от источников в Российской Федерации относятся дивиденды и проценты, полученные от российских организаций и предпринимателей, а также от иностранных организаций. Получается, что проценты по договору займа, заключенному с физлицом, которое не является ИП, не относятся к доходам, облагаемым НДФЛ? Нет, это не так, разъясняли в Минфине. Положения статьи 208 НК РФ применяются лишь в целях квалификации источника полученных доходов (в Российской Федерации или за ее пределами).