Кто такие ОНА и ОНО, как они влияют на налог на прибыль и причем тут ПБУ 18
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Кто такие ОНА и ОНО, как они влияют на налог на прибыль и причем тут ПБУ 18». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Бухгалтерская отчётность — документы, в которых содержится информация об итогах хозяйственной деятельности предприятия за отчётный период. Отражение этих сведений осуществляется в рамках бухгалтерского (финансового) учёта.
В чем отличие управленческого учета от бухгалтерского (финансового)?
Управленческий и бухгалтерский учет, безусловно, имеют тесную взаимосвязь, но при этом, управленческий учет несколько отличается от бухгалтерского. Основополагающем различием данных видов учета являются конечные пользователи информации и, как следствие, задачи учета и способы его ведения.
Управленческий учет не является обязательным для ведения в организации, но ввиду своей понятности руководящему составу, необходим для осуществления эффективного контроля и анализа деятельности. Основная цель управленческого учета – предоставление необходимой и достаточной информации заинтересованным лицам (руководители предприятия, собственники) для формирования стратегии управления компанией и формирования управленческих решений.
Финансовый (бухгалтерский) учет – по сути, часть управленческого учета, которая так же отражает состояние организации, но использует для этого регламентированные правила, закрепленные законодательно. Основными потребителями этой информации на ряду с руководителями и собственниками являются контролирующие госорганы.
При этом, финансовый учет зачастую понятен только бухгалтеру или аудитору в сфере бухгалтерского учета, и не содержит актуальной информации для собственника. Кроме того, финансовый учет отличается от управленческого тем, что в финансовом учета фиксируется история финансовых операций, а управленческий еще и предусматривает прогнозирование бизнес-показателей.
Зачем вести управленческий учет в организации?
Первым и основным преимуществом ведения управленческого учета является получение актуальной картины функционирования бизнеса, что в свою очередь помогает эффективно реагировать на внешние изменения как в периоды кризиса, так и позитивных влияний внешнего мира. Этот вид учета позволяет оперативно корректировать стратегию развития бизнеса с помощью различных метрик и их допустимых значений, выход за которые должен сигнализировать о необходимости изменения стратегии. При этом, информация отражается не только в стоимостном эквиваленте, но в качественном или количественном показателе, что приводит к улучшению восприятия текущего состояния организации.
Еще одним фактором является возможность планирования показателей, что позволяет на основе предыдущих периодов сделать прогнозы по возможным значениям показателей на предстоящие – например, анализировать сезонность при сбыте продукции.
На основании вышесказанного уже видно, в чем разница между бухгалтерским и налоговым учетом. Во-первых, это цели: для БУ — составление полной картины финансового положения компании; для НУ — учет только тех денежных оборотов, которые фигурируют при составлении налоговой декларации.
Во-вторых, обязанность ведения: от ведения бухучета освобождаются ИП и физлица, налоговый учет ведут все без исключения.
В-третьих, то, для кого составляется отчетность: бухгалтерская — для участников компании и третьих, заинтересованных лиц, налоговая — собственно, для налоговой службы.
Помимо этого, два вида учета различаются:
- законодательной базой;
- особенностями признание доходов и расходов, из-за чего в двух отчетах происходят постоянные и временные разницы;
- созданием резервов.
Рассмотрим каждый критерий подробнее.
Несмотря на тот факт, что налоговый кодекс позволяет каждой компании самостоятельно выбрать налоговый режим, не регламентирует порядок создания и ведения регистров НУ и вообще предоставляет достаточно большую свободу действий, компании обязаны придерживаться нескольких основных принципов ведения налогового учета в России:
- Денежное выражение. Все операции отражаются в рублях. Если операции осуществлялись в иностранной валюте – пересчитайте их по текущему курсу на дату совершения.
- Обособленный учет имущества. Компания обязана отдельно учитывать имущество в собственности других юрлиц (и физлиц в том числе).
- Непрерывность деятельности означает, что налоговый учет ведется в организации без перерывов с момента ее создания и до самой ликвидации (либо реорганизации).
- Принцип последовательного учетеа означает соблюдение хронологического порядка при учете хозяйственных операций.
- И самый важный и определяющий принцип – временная определенность всех операций. На практике это означает, что все доходы следуют признавать своевременно, даже если деньги по таким операциям придут в следующем периоде. По учету расходов придерживайтесь такого же принципа – признавайте всегда в том налоговом периоде, в котором понесли. Даже если и оплатили их позже.
Возникновение разницы между налоговым и бухгалтерским учетом
Как видим, различий между рассматриваемыми видами учета немало. Итогом же таких расхождений становится возникновение разницы между показателями бухгалтерского и налогового учета, проявляющееся прежде всего в расчете основного налога — на прибыль. От того, насколько правильно такая разница будет квалифицирована и учтена, зависит корректность определения налоговой базы.
Чаще всего разницы между бухгалтерским и налоговым учетом возникают у организаций, применяющих ПБУ 18/02. Как учитывать разницы между бухгалтерским и налоговым учетом по ПБУ 18/02, в деталях разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.
Представляем вашему вниманию таблицу, которая поможет понять, по каким активам и объектам возникают наибольшие различия. Сопоставление показателей бухгалтерского (БУ) и налогового учета (НУ) по перечисленным в таблице статьям мы настоятельно рекомендуем вам выполнять перед заполнением декларации по налогу на прибыль.
Вероятность возникновения различий между БУ и НУ
Стоимость внеоборотных активов (кроме ОС и НМА)
Стоимость оборудования к установке
Покупная стоимость материалов
Покупная стоимость товаров
Расходы будущих периодов
Выручка от реализации продукции, товаров
Выручка от реализации основных средств
Стоимость основных средств
Амортизация основных средств
Стоимость нематериальных активов
Амортизация нематериальных активов
Прямые расходы на производство
Стоимость реализованных покупных товаров
Стоимость реализованного прочего имущества
Стоимость реализованных основных средств
Стоимость реализованных нематериальных активов
Подробнее об указанной разнице читайте в статье «Расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом».
Примеры расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом
Рассмотрим некоторые ситуации, при которых образуются те или иные расхождения между БУ и НУ.
Вычитаемые временные разницы (ОНА):
Налогооблагаемые временные разницы (ОНО):
В текущем году организация понесла следующие расходы:
Выручка составила 3 000 000 руб. Ставка налога на прибыль — 20%.
В конце предыдущего года на учет было принято основное средство стоимостью 240 000 руб. СПИ равен 5 годам. В БУ амортизация начисляется линейным способом, а в НУ — нелинейным.
Амортизация, начисленная в НУ за год: 240 000 × 5,6 / 100 × 12 = 161 280 руб.
Месячная норма амортизации = 5,6 (ст. 259.2 НК РФ).
Налогооблагаемая временная разница: 161 280 – 48 000 = 113 280 руб.
Группировка различий видов учета
Для начала — в чем, собственно, принципиальная разница между бухгалтерским и налоговым учетом? (здесь, конечно, речь идет о налоге на прибыль).
Главное отличие в том, что в бухгалтерском учете отражаются абсолютно все хозяйственные операции предприятия, даже те, на которые нет пока должным образом оформленных документов, поскольку бухгалтерский учет подразумевает полноту и непрерывность отображения всех операций предприятия.
А в налоговом учете отражаются только те операции, которые участвуют в формировании налоговой базы для расчета налога на прибыль в текущем налоговом (отчетном) периоде.
Конечно существует достаточное количество доходов и расходов, идентично отражаемых в бухгалтерском учете и для целей налога на прибыль. Кроме того, некоторые операции не являются доходами-расходами ни в каком учете (получение и погашение кредитов и займов, выдача и получение авансов в счет предстоящих поставок, вклады в уставный капитал и др.).
Бухгалтерский и налоговый учет при определении прибыли
Несмотря на то что методы определения расходов и доходов могут совпадать в учетах бухгалтерском и налоговом, итоговые расхождения в части определения прибыли возникают довольно часто. Случается это по причине, что не всякие расходы согласно НК можно учесть как уменьшающие налоговую базу. Тоже относится и к доходам.
К примерам расходов, не имеющим отношения к НУ, относятся следующие:
- пени, штрафы;
- суммы за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ;
- взносы на добровольное страхование, негосударственное пенсионное обеспечение;
- добровольные членские взносы;
- затраты по безвозмездной передаче имущества;
- прочие.
К доходам, с величины которых налогообложение не происходит, относятся вклады участников, полученные таким образом имущественные права, безвозмездная помощь.
Понятие налогового учета
Теперь рассмотрим, что такое налоговый учет (НУ) и чем он отличается от бухгалтерского.
Вывод: главная цель бухучета — составление полной сводки о бюджете компании, цель же налогового учета — определение налога на прибыль.
НУ обязаны вести все компании — и ИП, и частные лица, и ООО. Здесь нет никаких исключений. Даже физические лица, работающие по найму, обязаны вести НУ, только за них это делает контрагент-работодатель. Заниматься подготовкой данных для налоговой может как бухгалтер, так и сам директор предприятия.
Все сведения о доходах и расходах компании за текущий период вносятся в налоговую декларацию — это главный документ при налоговом учете. Помимо информации о расходах и доходах, декларация включает в себя:
Важно, чтобы все бумаги были заполнены корректно. В них должны быть представлены реквизиты сторон, участвующих в денежном обороте, полное наименование компании, дата составления договора, тип операции, доход/расход, который получился в результате транзакции и подписи ответственных лиц.
Чем отличается бухгалтерский учет от налогового учета
Цели формирования финансовых учетов на предприятии отличаются друг от друга. Бухгалтерский учет должен предоставлять исчерпывающую информацию об экономической деятельности фирмы с учетом всех факторов и проделанных операциях. Основными пользователями формируемой информации выступают руководители и учредители организации. Полученные данные позволяют в дальнейшем принимать оптимальные управленческие решения, направленные на дальнейшее развитие субъекта. Нередко бухгалтерской отчетностью интересуются и сторонние лица: инвесторы, контрагенты, кредиторы и прочие.
Налоговый учет необходим для контроля государственных органов за полнотой начисления и уплатой налогов. В расчет берутся лишь операции, непосредственно участвующие в формировании налогооблагаемой базы.
Основные различия бухгалтерского и налогового учета происходят по причине их нормативного регулирования. Бухучет подчиняется Федеральному закону от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», ПБУ и прочим законодательным актам. Основным же регулятором деятельности в части налогового учета является НК РФ и иные налоговые положения.
Отложенные налоговые активы и обязательства.
Отложенные налоговые активы (англ. ‘deferred tax assets’) представляют собой фактические уплаченные налоги (или часто перенесенные убытки предыдущих периодов), но еще не признанные в отчете о прибылях и убытках.
Отложенные налоговые обязательства (англ. ‘deferred tax liabilities’) возникают, когда расходы по налогу на прибыль в финансовом учете превышают нормативные расходы по налогу на прибыль.
Отложенные налоговые активы и обязательства обычно возникают, когда стандарты бухгалтерского учета и налоговые органы устанавливают разные сроки признания и уплаты налогов.
Например, они возникают, когда компания использует ускоренную амортизацию в налоговой отчетности (для увеличения расходов и снижения налоговых платежей в первые годы амортизации), но использует линейную амортизацию для тех же активов в финансовой отчетности.
Несмотря на то, что размер годовой амортизации может быть не одинаков в течение срока полезного использования актива (например, линейная амортизация 5% может быть разрешена для целей бухгалтерского учета, а 10% — для целей налогообложения), оба метода позволяют амортизировать стоимость актива.
Поскольку эти разницы в конечном счете будут возмещены или скорректируются в течение срока амортизации актива, их называют «временными разницами».
Любой отложенный налоговый актив или обязательство основывается на временных разницах, которые приводят к превышению или занижению уплаченной суммы налогов, которое компания ожидает возместить в будущем.
Поскольку налоги будут возмещены или выплачены в будущем, это всего лишь временная разница, и поэтому создается отложенный налоговый актив или обязательство.
Изменения отложенного налогового актива или обязательства в балансовом отчете отражают разницу между суммами, признанными в предыдущем и текущем периодах.
Изменения в отложенных налоговых активах и обязательствах добавляются к налогу на прибыль, подлежащему уплате, чтобы определить расходы компании по налогу на прибыль, как они отражены в отчете о прибылях и убытках.
В конце каждого финансового года отложенные налоговые активы и обязательства пересчитываются путем сравнения налоговой и балансовой стоимости статей баланса.
Выявленные временные разницы оцениваются с точки зрения того, приведут ли они к будущим экономическим выгодам.
Например, допустим что Pinto Construction (гипотетическая компания) амортизирует оборудование линейным методом, с годовой нормой амортизации 10%. Налоговые органы разрешают амортизацию только в размере 15% в год.
В конце финансового года балансовая стоимость оборудования для целей бухгалтерского учета будет больше, чем налоговая стоимость оборудования, что приведет к временной разнице.
Статья отложенного налога может быть признана компанией только в том случае, если нет сомнений в том, что компания получит экономические выгоды в будущем.
В нашем примере оборудование используется в основной деятельности Pinto Construction. Если компания стабильна и ведет деятельность непрерывно, то не должно быть никаких сомнений в том, что она получит будущие экономические выгоды от оборудования, и компании было бы целесообразно создать статью отложенного налога.
Если есть сомнения в получении будущих экономических выгод от временной разницы (например, если Pinto Construction находится в процессе ликвидации), то временная разница не приведет к созданию отложенного налогового актива или обязательства.
Доходы в бухгалтерском и налоговом учете
Понятие «доход» в бухгалтерском и налоговом учете определяется практически одинаково.
В целях бухгалтерского учета в соответствии с п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, доходом признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).
Напомню, что ПБУ 9/99 не применяется лишь кредитными и страховыми организациями. Некоммерческие же организации (кроме государственных (муниципальных) учреждений), использующие свое право на осуществление предпринимательской деятельности, предоставленное п. 2 ст. 24 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» (далее — Закон N 7-ФЗ), должны вести учет доходов и расходов, а значит, руководствоваться ПБУ 9/99.
В целях налогообложения прибыли на основании ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с гл. 25 НК РФ.
Расшифровки понятия «экономическая выгода» не дает ни ПБУ 9/99, ни гл. 25 НК РФ. Этот термин содержится в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике РФ, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров РФ 29 декабря 1997 г. В соответствии с п. 7.2.1 названной Концепции будущие экономические выгоды представляют собой потенциальную возможность имущества прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств в организацию.
Считается, что актив принесет в будущем экономические выгоды организации, когда он может быть:
- использован обособленно или в сочетании с другим активом в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи;
- обменян на другой актив;
- использован для погашения обязательства;
- распределен между собственниками организации.
Бухгалтерский и налоговый учет: сходство и отличие
Бухгалтерский и налоговый учет — это два особых вида учета, которые позволяют сгруппировать информацию о хозяйственной деятельности экономического субъекта. Несмотря на многочисленные сходства между терминами, имеются и множество отличий. В статье расскажем, чем отличается бухгалтерский учет от налогового учета.
КонсультантПлюс ПОПРОБУЙТЕ БЕСПЛАТНО
Получить доступ
Начнем с определения термина «бухучет», которое закреплено в Федеральном законе № 402-ФЗ. Итак, БУ — это систематическое и своевременное документирование всех фактов хозяйственной деятельности субъекта и формирование бухгалтерской финансовой отчетности на основании этих сведений.
Его ключевая цель — это формирование достоверных и исчерпывающих источников отчетной информации о текущем финансовом состоянии экономического субъекта. Отчетные сведения позволяют пользователям (как внешним, так и внутренним) принимать соответствующие управленческие решения и оценивать результаты деятельности.
После изучения показателей бухотчетности кредитор или инвестор принимает решение о выдаче целевого займа или открытие инвестиционного проекта. Также удовлетворительные данные финотчетности позволят участвовать компании в государственных и(или) муниципальных закупках.
Отчетные источники — это ключевой рычаг внутреннего управления. Так, руководство компании, основываясь на показателях бухотчетов, может скорректировать текущую политику, принять взвешенное и своевременное решение.
Ведение БУ обязательно практически для всех экономических субъектов. Освобождения сделаны только для индивидуальных предпринимателей и иностранных представительств. Даже субъекты малого предпринимательства, НКО и «Сколковцы» обязаны вести БУ, пусть и в упрощенном виде.
Особенности амортизации
Рассмотрим варианты начисления амортизации на основании вида учета:
- Бухучет: линейный, списание соответственно объему товаров, метод сокращаемого остатка.
- Налоговый учет: линейный и нелинейный.
Если при ведении разных форм учета выбираются разные методы начисления, образуется разница.
Рассмотрим другие особенности, касающиеся амортизации:
- Варианты начисления. В рамках бухучета амортизация начисляется относительно каждого предмета. Начисление начинается в дату принятия предмета к учету. При начислении в рамках НУ используется тот метод, который указан в учетной политике.
- Срок полезной эксплуатации. В рамках бухучета СПИ определяется фирмой самостоятельно. При этом учитывается ряд нюансов. К примеру, предполагаемый физический износ. В рамках налогового учета СПИ определяется на базе Классификации ОС.
По всем указанным направлениям возможны расхождения.