Пример заполнения декларации акцизного налога в 2020 году

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Пример заполнения декларации акцизного налога в 2020 году». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Содержание

1. Порядок заполнения декларации и образец

2. Камеральная проверка декларации по акцизам

3. Акцизы на нефтепродукты

4. Розлив подакцизных товаров — возникает ли объект налогообложения

5. Форма алкогольной декларации

6. Куда сдавать декларацию

7. Когда уплачивают акцизы

В абзаце 1 содержатся сведения о предварительном платеже по акцизам на этиловый спирт. Так, подпункт 1 заполняют все плательщики акцизной пошлины, а подпункт 2 оформляют только фирмы, которые вносят аванс по налогу за подакцизный продукт. Предприятия с банковской гарантией, освобожденные от внесения аванса в бюджет ФНС, оставляют подраздел пустым.

Порядок заполнения декларации и образец

В состав декларации обязательно входят (рекомендуется заполнять отчет в той последовательности, в которой ниже приведены его составные части):

Титульный лист.

Заполняется он в целом так же, как и при подготовке любой другой налоговой декларации.

Необходимые приложения.

Их перечень зависит от специфики хозяйственной деятельности налогоплательщика. Так, к примеру, подлежат заполнению:

приложение № 1 — если необходимо исчислить объем подакцизной продукции в литрах чистого этанола (в силу того, что именно к таким литрам привязывается налоговая ставка);
приложение № 2 — если подакцизный товар экспортирован и его производитель законно не уплатил акциз, предоставив банковскую гарантию;
приложение № 3 — если налогоплательщик выпускает спирт и реализует его на сторону (либо передает структурным подразделениям для выпуска другой спиртосодержащей продукции).

Раздел 2.

Здесь отражается величина акциза к уплате. Для каждого вида подакцизного товара (идентифицируемого по специальному коду — по приложению № 2 к приказу № ММВ-7-3/1@) заполняется отдельный экземпляр раздела 2.

Раздел 1.

Здесь фиксируется сумма акциза к уплате по итогам отчетного месяца.

При этом в подразделе 1.1 нужно заполнить столько экземпляров блоков полей 030–050, сколько отдельных КБК используется при уплате акциза.

Раздел 3 (как и подраздел 1.2 в разделе 1) заполняется только при наличии обязанности платить авансы по акцизу — в соответствии с п. 8 ст. 194 НК РФ.

Камеральная проверка декларации по акцизам

Камеральная налоговая проверка декларации по акцизу проводится в инспекции ФНС. Срок проверки – 3 мес. со дня подачи декларации в налоговую (п. 2 ст. 88 НК РФ).

Причем при проверке декларации по акцизам, в которой указаны налоговые вычеты, заявленные по ст. 200 НК РФ и в связи с возвратом покупателем плательщику акциза ранее реализованных подакцизных товаров (кроме алкогольной и (или) со спиртом), ИФНС вправе истребовать у налогоплательщика первичную и другую документацию, удостоверяющую возврат таких товаров и правомерность заявления приведенных вычетов.

Если по итогам камеральной проверки выявлена неуплата акциза, то на протяжении 10 дней составляется соответствующий акт налоговой проверки. В ином случае все действия ИФНС в отношении декларации по акцизу прекращаются (ст. 88, 100 НК РФ).

Этот раздел представляет собой собственно расчет суммы акциза, уплачиваемой в бюджет.

По сравнению с предыдущей формой декларации расчетный лист новой формы заметно сократили и упростили. Ранее по товарам, в отношении которых ставки акцизов устанавливались в расчете на безводный этиловый спирт, налоговая база пересчитывалась на том же листе. Это делало расчетный лист более громоздким и оттого менее удобным для анализа показателей. Сейчас пересчитывать налоговую базу на безводный спирт нужно в Приложении N 1 к декларации, то есть на отдельном листе. Поэтому по товарам, в отношении которых ставки акцизов установлены в расчете на безводный этиловый спирт, сначала заполняется Приложение N 1, а затем данные из граф 7 и 8 этого Приложения переносятся соответственно в графы 4 и 5 строк 010 — 040 разд.2 декларации.

Кроме того, раньше в декларации налоговая база и сумма акциза рассчитывались по товарам, реализованным с 1-го по 15-е число отчетного месяца, с 16-го по последнее число того же месяца, а также за весь месяц, то есть с 1-го по последнее число. Теперь рассчитывать итоговую налоговую базу за месяц не нужно: этот показатель в новой форме отсутствует.

Каков же порядок заполнения разд.2 «Расчет суммы акциза»?

По строкам 010 — 070 рассчитывается сумма акциза, исчисленная с объема реализованных подакцизных товаров. Каждой строке соответствует определенный код вида подакцизных товаров, указанный в графе 2. Например, строке 050 — код 260. Значит, по этой строке рассчитывается сумма акциза по винам натуральным нетрадиционным некрепленым. Виды подакцизных товаров и их коды можно узнать из таблицы (см. на следующей странице).

При реализации алкогольной продукции с акцизных складов оптовых организаций акциз уплачивается в два срока (п.3 ст.204 НК РФ). Поэтому налоговая база, представляющая собой объем реализованной продукции, указывается в двух графах:

в графе 4 — по продукции, реализованной с 1-го по 15-е число отчетного месяца;
в графе 5 — по продукции, реализованной с 16-го по последнее число отчетного месяца.

Подотчетные лица — это те, кто сдает налоговую декларацию по акцизам. К ним относятся организации и ИП, уплачивающие акцизные взносы (ст. 179 НК РФ). Отчитываться надлежит и тем предприятиям, которые перевозят продукцию через границы ЕАЭС.

Отчеты представляются в инспекцию ФНС по месту нахождения. При наличии обособленных подразделений отчетность направляется в ИФНС по месту локации этого подразделения. Сроки сдачи декларации по акцизам ограничены, документы необходимо предоставить до 25 числа следующего месяца. Но ежемесячно отчитываются только те организации, у которых производится фактическая уплата акциза в бюджет после реализации подакцизной продукции.

Формат сдачи бумажный (если численность работников позволяет) и электронный (для тех, у кого трудятся более 100 человек). Декларацию по косвенным налогам подают до 20 числа последующего месяца.

Уплачивают начисленные акцизы в те же даты — не позднее 25 числа следующего месяца. Подотчетному лицу рекомендуется подавать декларацию и проводить платежи одновременно во избежание предупреждений и последующих штрафных санкций.

Подраздел 2.6 заполняют налогоплательщики, реализующие подакцизные товары в страны – члены ЕАЭС (Армения, Беларусь, Казахстан, Кыргызстан).

В графе 1 отражаются следующие коды показателей:

20002 – по операциям реализации товаров в страны ЕАЭС;
20004 – по операциям реализации товаров в страны ЕАЭС, факт экспорта которых документально не подтвержден;
50002 — при предъявлении к возмещению суммы акциза по товарам, факт экспорта которых документально подтвержден;
50004 – по документально подтвержденному экспорту.

В графе 2 отражается налоговая база:

по коду 20002 – объем (в тоннах или лошадиных силах) подакцизных товаров, реализованных в налоговом периоде в страны ЕАЭС;
по коду 20004 — объем (в тоннах или лошадиных силах) подакцизных товаров, факт реализации которых в страны ЕАЭС документально не подтвержден. При этом данный объем должен соответствовать налоговой базе, отражаемой по данному коду в графе 2 подраздела 2.1;
по коду 50002 – объем (в тоннах или лошадиных силах) подакцизных товаров, по которому уплаченная сумма акцизов подлежит возмещению;
по коду 50004 – объем (в тоннах или лошадиных силах) подакцизных товаров, по которому факт экспорта в страны ЕАЭС документально подтвержден.

Акцизы на нефтепродукты

Объект налогообложения акцизами

Согласно положениям статьи 182 НК РФ к операциям, признаваемым объектом налогообложения акцизами относится реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров.

Итак, акцизами облагается реализация подакцизных товаров. Напомню, что под реализацией в целях исчисления акцизов понимается передача права собственности на товар. При этом реализация подакцизных товаров признается объектом налогообложения акцизами только в том случае, если она осуществляется непосредственными производителями этих товаров.

В ряде случаев объектами налогообложения акцизами признаются операции по передаче произведенных подакцизных нефтепродуктов. В отличие от операции по реализации товаров при передаче не происходит смены собственника, тем не менее статьей 182 НК РФ предусмотрена обязанность непосредственных производителей начислять акциз. Это такие операции как:

передача на территории Российской Федерации подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, собственнику указанного сырья либо другим лицам по указанию собственника. Таким образом, при производстве нефтепродуктов из давальческого сырья плательщиком акциза является переработчик этого сырья;

Например, организация-собственник нефти заключила договор с нефтеперерабатывающим заводом на оказание услуги по переработке этой нефти с целью получения автомобильного бензина. В этом случае акциз будет начисляться переработчиком при передаче автомобильного бензина собственнику либо при передаче этого бензина любому лицу по указанию собственника.

передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров;

передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;

Например, если НПЗ — производитель автомобильного бензина использует часть этого бензина для заправки собственного автотранспорта, то на объемы бензина, передаваемые для этих целей, должен начисляться акциз;

передача на территории Российской Федерации произведенных подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);

передача на территории Российской Федерации организацией (хозяйственным обществом или товариществом) произведенных подакцизных товаров своему участнику при его выходе (выбытии) из организации (хозяйственного общества или товарищества), а также передача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества, участнику указанного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества;

передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе.

Например, организация произвела автомобильный бензин с октановым числом до 80 и на давальческих началах передает этот бензин для получения из него автомобильного бензина более высоким октановым числом. В этом случае производитель прямогонного бензина будет начислять акциз при передаче бензина с октановым числом до 80 на переработку.

Что касается нефтепродуктов, произведенных за пределами территории Российской Федерации, то объект налогообложения акцизами возникает при ввозе нефтепродуктов на таможенную территорию Российской Федерации.

Розлив подакцизных товаров — возникает ли объект налогообложения

В соответствии с п. 2 ст. 182 НК РФ розлив алкоголя и пива признается производством ПТ и представляет собой объект акцизов, если:

розлив является элементом общего техпроцесса изготовления алкоголя и пива в соответствии с утверждаемыми законодательством РФ техническими регламентами и (или) иной нормативно-технической документацией;
результатом вышеуказанного процесса производства является подакцизный товар, облагаемый акцизом по ставкам, превышающим «акцизные» ставки использованного в производстве ПТ сырья.

Как применяется указанное правило на практике — рассмотрим на примере.

Пример

ООО «Золотой колос» производит несколько сортов пива, которое затем на давальческой основе передает для розлива в мелкую тару своему контрагенту ООО «Розлив+».

Обложение акцизом в данной ситуации базируется на следующем:

передача пива для розлива от ООО «Золотой колос» на давальческой основе ООО «Розлив+» — это объект налогообложения для ООО «Золотой колос» (подп. 12 п. 1 ст. 182 НК РФ);
передача затаренного в банки пива от ООО «Розлив+» в адрес собственника- — объект налогообложения акцизом у ООО «Розлив+» (подп. 7 п. 1 ст. 182 НК РФ);
ООО «Розлив+» имеет возможность уменьшить начисленный при передаче пива собственнику акциз на сумму акциза, уплаченную ООО «Золотой колос» при передаче пива для розлива ООО «Розлив+» (п. 3 ст. 200 НК РФ);
если объем пива в банках и объем переданного для розлива пива совпадают, сумма акциза, подлежащая уплате ООО «Розлив+», может быть равна 0 (вычет возможен при условии представления копий платежек с отметками банка, подтверждающими факт уплаты в бюджет акциза производителем пива);
ООО «Золотой колос» относит предъявленный при передаче ему от ООО «Розлив+» пива в банках акциз (начисленный по подп. 7 п. 1 ст. 182 НК РФ) на стоимость разлитого пива (абз. 3 п. 2 ст. 199 НК РФ);
реализация разлитого по банкам пива у ООО «Золотой колос» объектом обложения акцизом не является, поскольку производителем разлитого в банки пива оно уже не является. В стоимость готового к продаже затаренного в банки пива включается акциз, уплаченный производителем пива при передаче его на розлив и акциз, предъявленный ему ООО «Розлив+» (если объемы переданного на розлив и разлитого пива не равны).

Форма алкогольной декларации

С мая 2016г. в силу вступила новая редакция декларации, подготовленная приказом ММВ-7-3/1@ от 12.01.16. Указанный приказ ФНС утверждает форму отчета, а также порядок его подачи и особенности оформления.

Данный бланк весьма объемный, представлен первой титульной страницей, тремя разделами с подразделами и приложениями, некоторые также содержат отдельные разделы.

Указанный выше приказ содержит приложения с кодами, используемыми для оформления декларации.

Сроки подачи

Подавать декларацию по акцизу на алкоголь нужно по окончании каждого месяца в течение 25 календарных дней следующего месяца, так как налоговым периодом в части начисления и уплаты алкогольных акцизов признается месяц.

Обязанность по подаче декларации присутствует, если в прошедшем месяце были подакцизные операции в части реализации алкоголя, спирта, пива и прочей соответствующей продукции.

Особый срок подачи предусмотрен для тех лиц, которые имеют свидетельство на проведение операций с денатурированным спиртом – крайний день подачи декларации 25-тое число 3-тего месяца за налоговым периодом.

Куда сдавать декларацию

Заполненную налоговую декларацию сдают в местную налоговую службу в установленные сроки. Если у предприятия есть филиалы, то документ подают в ФНС по фактическому местонахождению компании. Пошаговая инструкция подачи отчета:

.
Заполнить декларацию по акцизам на этиловый спирт.
Отнести декларацию в местную ФНС.

Отчитаться может как руководитель предприятия, так и уполномоченный представитель, предъявив доверенность.

Второй способ подачи ㅡ электронный формат. Пошаговая инструкция подачи электронного отчета:

Заполнить декларацию в формате .xls.
Поставить усиленную электронную цифровую подпись (ЭЦП).
Отправить документ по электронной почте.

Третий способ ㅡ подача по почте РФ:

Распечатать бланк.
Заполнить форму.
Поставить подписи и печати.
Отправить заказным письмом.

Подраздел 2.1 заполняют налогоплательщики, которые совершают операции с подакцизными товарами.

В графе 1 из справочника выбираются только те коды показателей, которые соответствуют операциям, совершаемым в налоговом периоде с подакцизными товарами:

коды 10001, 10006-10012, 10021, 10031-10036, 10038-10040 используются в отношении операций, совершаемых с подакцизными товарами на территории РФ;
коды 20003-20005 применяются в отношении операций по реализации подакцизных товаров за пределы территории РФ, в т.ч. в страны ЕАЭС.

В графе 2 указывается налоговая база. При этом по легковым автомобилям и мотоциклам налоговая база указывается в лошадиных силах (1 л.с. = 0,75 кВт), а по нефтепродуктам — в тоннах.

Внимание! Налоговая база по легковым автомобилям и мотоциклам рассчитывается на основе данных графы 4 приложения 1 (см. порядок заполнения приложения 1).

В графе 3 автоматически отражается ставка акциза по виду подакцизного товара, код которого указан в строке 010.

По договору о ЕАЭС акциз уплачивается в России. Куда и как его платить зависит от того, подлежит ли импортный товар маркировке.

Если маркировка не обязательна, акциз платите в ИФНС по месту своего учета. Срок уплаты — не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем принятия товаров к учету. Ставка акциза твердая, дана в ст. 193 НК РФ. Налоговая база определяется на дату постановки товаров на учет.

Дополнительно не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем принятия товаров к учету, подайте в ИФНС декларацию по косвенным налогам и документы: заявление о ввозе, выписка банка по уплате акциза, транспортные или товаросопроводительные документы, договор, счета-фактуры и пр.

Если маркировка обязательна, акциз платите на выпускающей таможне в течение пяти дней после оприходования импортных товаров. Налоговая база определяется на дату оприходования товаров. Ставка акциза будет дана в ст. 193 НК РФ.

Чтобы задекларировать ввоз маркированных товаров, сдайте таможенную декларацию и документы: заявление об уплате акциза, товаросопроводительные (транспортные) документы, сертификаты, счета-фактуры, договор и пр.

Это косвенный налог, который уплачивается государству при перевозке через границу указанных в Налоговом кодексе товаров. Налоговая ставка закреплена на официальном уровне изменениями в НК РФ.

Существует три вида акцизных ставок:

адвалорная, уплачиваемый процент от указанной стоимости и наложенной на нее таможенной пошлины;

специфическая – когда стоимость устанавливается в национальной валюте, в зависимости от технических характеристики ввозимого ТС или другой продукции, облагаемой акцизом;

комбинированная – совмещает в себе элементы адвалорной и специфической ставки, при этом акцизное обложение уплачивается по совокупности обоих видов государственного налога.

Порядок ввоза акцизных товаров такой:

Сначала компания-импортёр приобретает в Акцизной таможне марки на основе:
Затем марки переправляются за рубеж в таможенной процедуре экспорта (без уплаты таможенных платежей).
За границей каждая единица обклеивается (алкопродукция, сигареты), затем ввозится в РФ и возможно к помещению только в ИМ 40 (выпуск для внутреннего потребления) или таможенный склад (ИМ 70). В местах таможенного декларирования передаются сведения о марках в ЕГАИС, и вместе с выпущенной ДТ подготавливаются сопроводительные документы для дальнейшей транспортировки подакцизных товаров (это для алкоголя) — справка по форме «А» и «Б».

Подделка марок акциза для наклейки на ввозимые товары расценивается как преступление, потому что марка является документом государственной отчетности для подтверждения легальности провоза через таможенную границу страны. Приобретение АМ – это наглядное свидетельство выполнения импортером внешнеторгового договора, заключенного с поставщиками из других стран – как и по эту сторону, с юридическими лицами или предпринимателями.

Когда уплачивают акцизы

Налоговый период по акцизам — один календарный месяц. Для всех подакцизных товаров кроме алкоголя акциз уплачивается дважды в равных долях за один период:

Для алкоголя и спиртосодержащих товаров другие правила:

По акцизам можно применять вычеты, аналогично НДС, условия вычетов прописаны в ст. 200 и ст. 201 НК РФ. Например, вычет можно сделать, если вы используете подакцизный товар как сырье при производстве других подакцизных товаров, при этом уплатили акциз продавцу или в бюджет при ввозе товара, а ставки акциза установлены на единицу измерения НБ.

Ведите учет, начисляйте зарплату и отчитывайтесь в облачном сервисе Контур.Бухгалтерия. Сервис автоматически делает большинство расчетов, напоминает о датах платежей и отчетности, в нем есть инструменты для финансового контроля и оптимизации налогов. Первые две недели работы бесплатны для всех новичков.