Компенсация за задержку заработной платы в 2020 году
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Компенсация за задержку заработной платы в 2020 году». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Денежная компенсация, предусмотренная статьей 236 Трудового кодекса и являющаяся видом материальной ответственности работодателя за задержку выплаты заработной платы и других выплат, причитающихся работнику, подпадает под действие положений статьи 20.2 Федеральным законом «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний». И, следовательно, не подлежит включению в базу для начисления страховых взносов.
Возмещение морального вреда
Сотрудники имеют право требовать возмещения морального вреда за неправомерные действия или бездействие работодателя (ст. 237 ТК РФ). Сюда относится и задержка зарплаты.
Размеры морального вреда закон не устанавливает и не ограничивает. Сумму определяют соглашением сторон, а если не удается договориться, размер компенсации назначит суд. Обращаясь в суд, сотрудник может указать любую сумму, а суд в свою очередь на основе обстоятельств решит, сколько в итоге будет составлять моральный вред. Все будет зависеть от того, сможет ли работник доказать связь между моральными и физическими страданиями и задержкой зарплаты.
Под такими страданиями подразумевается, например:
- чувство стыда перед кредиторами;
- ограничения в питании;
- переживания из-за невозможности оплатить коммунальные платежи;
- запущенная болезнь из-за нехватки денег на лекарства;
- эмоциональное напряжение и т.д.
Компенсация за задержку зарплаты не облагается страховыми взносами
Компенсация за задержку зарплаты не может быть расценена как вознаграждение работников в связи с выполнением ими обязанностей в рамках трудовых отношений. В случае принудительного взыскания страховых взносов с организации или предпринимателя, излишне взысканные страховые взносы подлежат с учетом начисленных процентов. Аналогичное правило действует и в случае, если указанные взносы были уплачены организацией или предпринимателем на основании требования.
А вот что касается страховых взносов, то вопрос долгое время оставался и остается спорным.
Мнения разные. На сумму компенсации за задержку выплаты зарплаты страховые взносы не начисляют. Это позиция судов, включая высших (см., например, Определение ВС РФ от 10 января 2021 года № 303-КГ18-22489). Компенсация, которую выплачивают работнику на основании статьи 236 ТК РФ — это материальная ответственность работодателя перед сотрудником. Ее выплачивают сотрудникам по закону, и ее назначение – не плата за труд, а защита трудовых прав работников. Поэтому суммы денежной компенсации за задержку зарплаты страховыми взносами не облагают. Вполне убедительное обоснование.
У Минфина и ФНС позиция категорически противоположная. И ее тоже нельзя не признать убедительной. Она заключается в следующем.
Компенсация за задержку выплаты заработной платы должна облагаться страховыми взносами, так как:
- выплата этой денежной компенсации не является возмещением затрат работника, связанных с исполнением им трудовых обязанностей;
- перечень не подлежащих обложению страховыми взносами выплат физическим лицам, приведен в статье 422 НК РФ и является исчерпывающим;
- специальной нормы о включении в указанный перечень денежных компенсаций работнику за нарушение организацией-работодателем установленного срока выплаты заработной платы НК РФ не предусматривает (см., например, письма Минфина от 24 сентября 2018 г. № 03-15-06/68161, от 24 сентября 2021 г. № 03-15-05/68049 и др.).
Добавим, что еще в качестве обоснования того, что взносы начислять нужно, проверяющие приводят то, что это выплата в рамках трудовых отношений. А такие выплаты являются объектом обложения страховыми взносами.
Обложение НДФЛ дополнительных выплат
Сверхнормативная величина возмещения устанавливается на основании коллективных, трудовых договоров или иных внутренних актов. Повышенный размер устанавливается по распоряжению руководителя. В связи с направлением сумм на улучшение условий труда отсутствует необходимость согласования величины дополнительной выплаты с представителями трудового коллектива. При выплате сотруднику суммы возмещения в повышенном размере:
- Сумма признается облагаемым доходом физического лица.
- Обложению НДФЛ подлежит величина, превышающая размер, установленный законодательством.
- К сумме превышения применяется ставка в размере 13%, удерживаемая с доходов в общеустановленном порядке.
- Удержание налога в 2022 году осуществляется при выплате, перечисление производится не позднее дня, следующего за расчетным.
Пример об удержании налога из суммы компенсации. Предприятие имело временные финансовые трудности, связанные с реорганизацией структуры. Выплата заработной платы сотрудникам была задержана на 15 дней от положенной даты расчета. Коллективным договором предусмотрена выплата компенсации в размере, превышающем норму на 300 рублей ежедневно. При расчете с работником был удержан НДФЛ в размере: Н = 300 х 15 х 13% = 585 рублей. Остальная сумма компенсации была освобождена от налогообложения.
Облагается ли компенсация за задержку зарплаты страховыми взносами
Согласно официальной позиции Минфина, изложенной в Письме от 2017 года №03-15-06/16239, компенсация за задержку зарплаты облагается страховыми взносами в полном размере. Связано это с тем, что суммы компенсации за задержку зарплаты не прописаны в ст. 422 Налогового кодекса, где перечислены выплаты, освобождаемые от начисления страховых взносов.
Но с 2017 года 212-ФЗ утратил силу, хотя положения НК, на которые ранее ссылались суды, сохранили свое значение. Потому есть основания полагать, что суды будут и дальше принимать решения в пользу налогоплательщиков.
Таким образом, чтобы избежать споров с контролирующими инстанциями, взносы на компенсацию за задержку зарплаты лучше начислить. Но если компания готова отстаивать свою правоту в суде, то может этого не делать.
Выплата компенсации за задержку зарплаты не связана с расходами по обычным видам деятельности. Компенсация представляет собой санкцию за нарушение условий трудового (коллективного) договора.
В бухучете эту выплату учитывайте в прочих расходах (п. 11 ПБУ 10/99). Начисление компенсации не связано с расчетами по оплате труда, поэтому отражайте ее на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (Инструкция к плану счетов).
В бухучете начисление компенсации отражайте проводкой:
Дебет 91-2 Кредит 73
– начислена компенсация за задержку зарплаты.
Компенсацию начисляйте в день выплаты зарплаты. Только в этот момент сумма расхода может быть точно определена, и, соответственно, будут выполнены требования пункта 16 ПБУ 10/99.
НДФЛ и страховые взносы
Размер компенсации не может быть меньше 1/300 ставки рефинансирования, действующей в период просрочки, от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки (ст. 236 ТК РФ). То есть организация вправе выплатить компенсацию в большем размере. От оформления такой компенсации будет зависеть порядок ее обложения НДФЛ. Разобраться в этом вам поможет таблица.
| Размер компенсации | Предусмотрено коллективным (трудовым) договором | Обязанность удерживать и перечислять НДФЛ |
|---|---|---|
| 1/300 ставки рефинансирования | неважно | нет |
| более 1/300 ставки рефинансирования | да | нет |
| более 1/300 ставки рефинансирования | нет | да, с суммы превышения минимального размера компенсации |
Все виды установленных действующим законодательством РФ компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей, не подлежат обложению НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ).
К таким компенсационным выплатам относится и выплата компенсации при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы. Применение этой нормы к выплачиваемым суммам не вызывает нареканий со стороны проверяющих (см. письмо Минфина от 28 февраля 2017 г. № 03-04-05/11096). Причем даже к компенсации за задержку зарплаты, выплачиваемой в повышенном размере (см. письмо Минфина от 28 ноября 2008 г. № 03-04-05-01/450).
Денежная компенсация за задержку выплаты заработной платы: учет и налогообложение
Компенсация за задержку перечисления заработной платы — денежная выплата, которую обязан перечислить работодатель сотруднику в случае несвоевременного перечисления заработной платы и других перечислений, связанных с выполнением трудовых обязанностей. Разберемся в статье, как учитывается компенсация за задержку заработной платы, страховые взносы и НДФЛ нужно ли начислить на нее.
КонсультантПлюс БЕСПЛАТНО на 3 дня
Получить доступ
Работодатель обязан своевременно перечислять сотрудникам все вознаграждения, связанные с выполнением трудовых обязанностей:
- заработную плату — не реже чем каждые полмесяца (ст. 136 ТК РФ);
- отпускные — не менее чем за три дня до ухода в отпуск (ст. 136 ТК РФ);
- пособие по нетрудоспособности — в ближайший день выплаты зарплаты после назначения пособия (ч. 1 ст. 15 255-ФЗ);
- окончательный расчет — в день увольнения (ст. 140 ТК РФ).
За задержку перечисления компания должна выплатить сотруднику денежную компенсацию (ст. 236 ТК РФ). Размер ее не может быть менее 1/150 ключевой ставки ЦБ, установленной в этот период. Внутренним нормативным документом может быть установлен иной порядок расчета, но размер не может быть ниже законодательно установленного.
Страховые взносы с компенсации за просрочку заработной платы
Мнение эксперта
Соловьев Илья Михайлович
Юрист с 10-летним опытом. Специализация — гражданское право. Большой опыт в разработке юридической документации.
Это спорный вопрос, который каждый работодатель решает по-своему. Одни компании ссылаются на письма Минфина. В них указывается, что компенсационные выплаты трудоустроенным гражданам облагаются страховыми взносами.
Но Верховный суд имеет иное мнение. В суде эта выплата классифицируется как связанная с исполнением непосредственных трудовых обязанностей. А значит она не подлежит обложению.
Но налоговики стандартно настаивают на начислении страховых взносов. Поэтому решать подобные ситуации приходится только через судебные инстанции.
Облагается ли компенсация за задержку зарплаты страховыми взносами
Стоит отметит, что когда действовал 212-ФЗ «О страховых взносах…», были прецеденты, когда суды принимали решение в пользу работодателей, которые не облагали взносами компенсацию работникам. Например, такое решение содержится в Постановлении ВАС от 2021 года №13АП-11744/2017.
Но с 2021 года 212-ФЗ утратил силу, хотя положения НК, на которые ранее ссылались суды, сохранили свое значение. Потому есть основания полагать, что суды будут и дальше принимать решения в пользу налогоплательщиков.
Мнение эксперта
Соловьев Илья Михайлович
Юрист с 10-летним опытом. Специализация — гражданское право. Большой опыт в разработке юридической документации.
Таким образом, чтобы избежать споров с контролирующими инстанциями, взносы на компенсацию за задержку зарплаты лучше начислить. Но если компания готова отстаивать свою правоту в суде, то может этого не делать.
Трудовой кодекс предусматривает материальную ответственность работодателя за задержку выплаты заработной платы и других выплат, причитающихся работнику. Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ рассмотрели как отражается в налоговом учете компенсация за задержку зарплаты
11.11.2016Автор: Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ Вахромова Наталья
В соответствии со ст. 236 ТК РФ при нарушении работодателем установленного срока соответственно выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и (или) других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной сто пятидесятой действующей в это время ключевой ставки ЦБР от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. При неполной выплате в установленный срок заработной платы и (или) других выплат, причитающихся работнику, размер процентов (денежной компенсации) исчисляется из фактически не выплаченных в срок сумм.
Размер выплачиваемой работнику денежной компенсации может быть повышен коллективным договором, локальным нормативным актом или трудовым договором. Обязанность по выплате указанной денежной компенсации возникает независимо от наличия вины работодателя.
Начисляют ли зарплатные налоги на компенсацию за задержку зарплаты?
В ООО составлен коллективный договор, в котором оговорены сроки выплаты заработной платы: первая часть – 21 числа текущего месяца; вторая часть – 6 числа следующего расчетного периода.
За вторую половину марта 2016 года сотруднику было начислено 22 000 рублей с учетом удержанного НДФЛ. Фактически деньги были переведены на банковскую карточку только 25 апреля, опоздание составило 18 календарных дней. Денежная компенсация рассчитывается по формуле:
ДК = 22000 х 1/300 х 11 х 18 = 145,20 рублей.
По приведенному выше порядку рассчитывается минимальный размер компенсации, зафиксированный в трудовом праве. Трудовой коллектив совместно с профсоюзом могут предложить работодателю установить в коллективном договоре иной алгоритм расчета или повышенный размер возмещения.
Для законодателя несущественно отсутствие или наличие вины работодателя при задержке с выплатой положенного вознаграждения, он в любом случае обязан возместить денежные потери работника.
Гарантированное возмещение при задержке официальных выплат сотруднику, как и все прочие виды компенсаций, не подлежат налогообложению НДФЛ. Для работодателя начисление компенсации сопряжено с дополнительными налоговыми и обязательными платежами:
- начисленная компенсация не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль;
- с сумм возмещения следует уплатить взносы во внебюджетные фонды – ФСС, ПФ, ФОМС.
Для работодателей, применяющих «упрощенку» по схеме «доходы минус расходы», ежегодный налог на доходы не может быть скорректирован в меньшую сторону на компенсационные расходы.
Нарушение трудового законодательства, выраженное в несоблюдении графика выплаты зарплаты, является административным проступком, зафиксированным в ст. 5.27 КоАП. За такое правонарушение предусмотрено возложение штрафа на и руководителя, и на предприятие – до 5 и 50 тысяч рублей соответственно.
При повторении аналогичного проступка руководитель компании может потерять свою должность на срок от 1 до 3 лет.
Компенсация за задержку зарплаты не облагается взносами
При определении налоговой базы по НДФЛ в силу п. 1 ст. 210 НК РФ учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.
Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ не облагаются НДФЛ все виды установленных действующим законодательством РФ компенсационных выплат (в пределах законодательно установленных норм), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.
Как правило, нарушение требований закона о своевременной оплате наемного труда оборачивается для директора предприятия потерей денежных средств.
Начисление компенсации и штрафных санкций может иметь следующий вид:
- доплачивается пострадавшему труженику определенный процент от невыплаченной суммы;
- на директора накладываются штрафы, поступающие в государственную казну;
- доплачиваются особые платежи за просрочки в случаях, если будет доказано, что работодатель удерживал зарплату с целью наживы;
- начисляется заданный платеж семье человека, умершего из-за неполученной своевременно оплаты труда.
- Компенсация является фиксированным процентом, а размер заработка в данном случае является основным фактором, влияющим на размер компенсационного погашения.
- Одновременно с этим, владельцам организаций следует помнить, что каждые просроченные сутки по выплате заработка увеличивает сумму задолженности перед сотрудником, что, соответственно, тоже становится фактором для увеличения размера компенсационного погашения.
Рассмотрим пример, как производится подсчет компенсационного погашения в 2018 году при размере установленной ключевой ставки в 7,5%.
Предположим, директор предприятия не выплатил уволенному сотруднику зарплату в сумме 80 000 рублей, начисленную за 60 отработанных дней. На момент расчета возмещения была установлена ставка реинвестирования 7,5 %.
Компенсация будет рассчитываться таким образом: 80 000 х 1/150 х 60 х 0, 075 = 2400 рублей.
Если на протяжении периода, когда деньги, полагающиеся сотруднику, работодателем необоснованно удерживались, произошло изменение процента, то калькуляция компенсационного платежа будет разделена на несколько этапов в соответствии с меняющимся числом.
Обратите внимание
На основании ФЗ №212, изданного 20.07.2009 года, с зарплаты каждого работника выплачиваются страховые взносы, размер которых составляет 2,9% от заработка.
Компенсация в законодательстве не относится к виду зарплаты, а является мерой наказания работодателя за неисполненные обязательства перед работником.
Однако Минтруд рассматривает данную компенсацию, сравнивая ее с выплатой работнику, который выполняет на предприятии ряд трудовых обязанностей.
Поэтому заданная категория выплаты не зафиксирована в льготном перечне выплат, запрещающем наложение взносов. Это дает полное право начислять на нее страховые взносы.
Вопрос оплаты страховых взносов время от времени рассматриваются в судах, и служители Фемиды часто становятся на сторону плательщиков, освобождая их от этой категории платежей. По мнению судей, компенсация в счет несвоевременной оплаты труда является мерой защиты работника, пострадавшего от недобросовестного нанимателя, который своевременно не заплатил за наемный труд.
Поэтому страховые начисления на компенсацию накладываться не должны (Постановление Президиума ВАС РФ №11031/13). Аналогичное мнение прозвучало в Постановлении ВС № 307-КГ 14-5726, где четко отмечено, что компенсации за невыплату заработанных денег не могут считаться вознаграждением за трудовые заслуги.
Здесь следует отметить, что грамотная юридическая поддержка может позволить проштрафившимся предприятиям не оплачивать негосударственным фондам социальное страхование. Однако Министерство труда категорически продолжает требовать оплату взносов.
Исходя их сложившейся ситуации, компаниям приходится самостоятельно решать: платить взносы и спать спокойно, или в судебном порядке открывать разбирательства. Независимые эксперты, которым задают этот вопрос, советуют многим владельцам предприятий инициировать судебное разбирательство, так как шансы выиграть дело есть.
Многие бухгалтера и работодатели интересуются, происходит ли удержание 2-НДФЛ с компенсации, которую руководящее лицо обязано выплатить работнику за то, что задержало честно заработанные средства труженика.
Минфин говорит о том, что упоминаемые выше выплаты уже является возмещением морального вреда. Судебная практика с такого же ракурса рассматривает эту ситуацию.
Поэтому нельзя удерживать с возместительных за задержку зарплаты платежей НДФЛ.
Следует подчеркнуть, что не только эта компенсация не подлежит налоговому обложению, но и все другие существующие сегодня возместительные платежи.
2-НДФЛ удерживать с возмещающего вину работодателя платежа не стоит потому, что компенсацию еще рассматривают и как меру наказания, которая накладывается на недобросовестного руководителя.
Важно
Иногда у бухгалтеров возникает еще один вопрос: удерживаются ли налоги 6-НДФЛ с выплат работодателя за то, что он задержал зарплату своим наемным работникам? Эксперты отвечают на этот вопрос отрицательно, ссылаясь на п.3. ст.217 НК РФ.
При составлении договора найма трудовым законодательством регламентируется обязанность указания сроков оплаты. Компенсационная сумма за задержку заработка – это денежное начисление от организации работнику за срыв сроков получения положенного денежного вознаграждения.
Правила и порядок расчета размера неустойки, срок выплаты и другие аспекты регулируются положениями статьи 236 ТК. Сотрудник, не получивший вовремя положенные денежные средства, может обратиться в трудовую инспекцию или подать иск в учреждение судебной власти с требованием компенсации ущерба, полученного в результате возникновения задолженности.
Задержка зарплаты может возникнуть по нескольким причинам:
- По вине работника (если были предоставлены недостоверные данные расчетного счета или работник отсутствовал в день выдачи зарплаты);
- По вине банка (задержки при переводе);
- По вине работодателя.
В каждом случае последствия для работодателя будут разные. Если в первых двух вины нанимателя не было – соответственно, никаких компенсаций и штрафов ему не грозит.
- В последнем же случае вина работодателя есть, мера ответственности будет зависеть от суммы задолженности, причин невыплаты, а также сроков задержки.
- Если срок задержки оплаты труда более 15 дней, работник имеет право не только получить компенсацию, но и не посещать рабочее место с сохранением среднего заработка.
- В зависимости причин и сроков задержки, работодателю может грозить один из следующих видов ответственности:
- Административная – в виде штрафа на основании ст.5 КоАП РФ;
- Дисциплинарная – отстранение от должностных обязанностей по ст.192 ГК РФ;
- Уголовная – условный срок или лишение свободы до 5 лет;
- Материальная – в виде неустойки за просрочку.
Однако работодатель ни за что не пойдет самостоятельно «сдаваться» и выписывать себе штраф. Поэтому, чтобы начальство ответило по закону, работник должен обратиться в соответствующие инстанции.
Новая редакция ТК РФ, в отличие от советской версии КзоТ, не содержит формулировки «аванс». По положению ст. 136 ТК, работодатель начисляет и выплачивает зарплату персоналу не реже, чем два раза на протяжении календарного месяца.
Таким образом, общий размер месячного заработка может быть условно подразделен на понятия «зарплата за первую» и «за вторую половину периода». По этой причине нет никакой разницы, какая именно часть месячного заработка не выплачивается вовремя.
Облагается ли страховыми взносами компенсация за несвоевременную выплату зарплаты?
Каждый день просрочки работодатель обязан возместить сотруднику в размере, не меньшем, чем предусмотрено законодательством.
Установлена ли ответственность в случае невыплаты в срок компенсации за задержку заработной платы и начисляются ли проценты на нее?