Что нужно знать про авансовый счет-фактуры

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Что нужно знать про авансовый счет-фактуры». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Содержание

1. Как вносить счета-фактуры на аванс в книги продаж и покупок

2. Регистрация авансового счета-фактуры

3. Условия вычета налога по выданным авансам

4. Как заполнить счёт-фактуру по новой форме: таблица

5. Минфин раскрыл тайны оформления авансовых счетов-фактур

6. Интересует забыли выставить счет фактуру последствия

7. Авансовый счет фактура на остаток предоплаты

8. ФНС России сообщила, когда счет-фактуру на аванс можно не составлять

9. Типичные ошибки в счетах-фактурах по сделкам с предоплатой

10. Изменения в счете-фактуре с 1 июля 2021

11. Предназначение счетов-фактур на аванс

12. Счет-фактура на остаток аванса — в конце налогового периода?

В соответствии с пунктом 3 статьи 168 Налогового кодекса, счет-фактура на аванс должен быть выставлен не позднее 5 дней с момента получения поставщиком предоплаты. Оформить документ нужно в двух экземплярах, один из которых направить покупателю, а второй зарегистрировать в своей книге продаж.

Выставить счет-фактуру на аванс нужно не позднее пяти дней с даты получения предоплаты. Если последний день срока — выходной или праздничный, то в первый рабочий день.

Например, если аванс получен 15 числа, а услуга оказана 30 числа в том же месяце, то счет-фактура должен быть выставлен как при получении аванса, так и при отгрузке в счет этого аванса.

Пояснение налоговой: если аванс получен в одном налоговом периоде, например, 31 декабря, а отгрузка состоялась в другом (например, 2 января), то продавец обязан выставить авансовый счет-фактуру покупателю в течение пяти календарных дней.

Затем продавец счет-фактуру регистрирует в книге продаж за IV квартал, а счет-фактуру, выставленный при отгрузке, — в книге продаж за I квартал.

Если же получение аванса и отгрузка произошли в одном квартале в течение пяти календарных дней, то счет-фактуру на аванс можно не выставлять.

Как вносить счета-фактуры на аванс в книги продаж и покупок

Выписать счет-фактуру на аванс – обязанность продавца/исполнителя. Он регистрирует счет-фактуру на аванс в книге продаж в обычном порядке.

Код вида операции для авансового сч-ф – 02. Там отражают общую сумму с налогом и сумму налога. Графу с показателем «стоимость продаж без НДС» прочеркивают.

При получении счета-фактуры на аванс от поставщика налогоплательщик вправе принять НДС к вычету и включить этот авансовый счет-фактуру в книгу покупок.

Следует иметь в виду, что на авансовый сч-ф не распространяется право использовать вычет в течение 3-х лет. То есть, если НДС по обычному сч-ф можно принять к вычету в течение 3-х лет с момента выставления сч-ф, то НДС по авансовому сч-ф принимают к вычету только в том квартале, в котором он выставлен.

При отгрузке, в счет которой был выплачен аванс, поставщик снова выписывает сч-ф (уже отгрузочный) и регистрирует его в книге продаж с кодом вида операции – 01. Чтобы не произошло задвоение налога, одновременно поставщик регистрирует счет-фактуру на аванс в книге покупок с кодом вида операции – 22.

Покупатель принимает от поставщика отгрузочный сч-ф и регистрирует его в обычном порядке в книге покупок. Если ранее принятый сч-ф на аванс покупатель внес в книгу покупок и принял НДС к вычету, то для того, чтобы вычет по налогу не задвоился, необходимо восстановить прежде принятый к вычету НДС по авансу.

В графе 1 основной таблицы следует указать наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав (подп. «а» п. 2 Правил заполнения счетов-фактур), в счет которых получен аванс. Так как это является требованием законодателя, то нельзя писать в счете-фактуре на аванс одиночные фразы, например «предварительная оплата» или «аванс за товары».

Нужно понимать, что разработчики бухгалтерского программного обеспечения могут для составления счета-фактуры на аванс при выводе на печать автоматически подставлять общие фразы в графу 1. Не стоит этому доверять и поддаваться искушению оставить «все как есть», лучше исправить информацию на правильные данные вручную.

Наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав можно взять из пункта, где описан предмет договора, как это порекомендовал сделать Минфин России в письмах от 6 марта 2009 года № 030715/39 и от 25 февраля 2009 года № 030714/26. Если в договоре есть ссылка на спецификацию с большим количеством наименований, то не запрещается написать общее название группы товаров. Дополнительно в этой графе можно указать реквизиты договора. Например, предоплата (аванс) за канцелярские товары по договору № 15 от 25 января 2019 года. Главное, чтобы можно было однозначно идентифицировать назначение аванса. Иначе может возникнуть риск, что покупатель не сможет заявить вычет НДС по такому документу.

При одновременном оформлении авансового счета-фактуры на поставку товаров и выполнение работ (оказание услуг, имущественные права) нужно отразить и наименование товаров, и описание работ (услуг, имущественных прав).

Например, предоплата (аванс) за поставку офисной мебели, доставку и сборку мебели по договору № 20 от 18 января 2019 года.

Если реализация товаров (работ, услуг, имущественных прав), в счет которых получен аванс, облагается по разным ставкам НДС, то в документе их нужно показать отдельными строками, по каждой строке поставить свою ставку и сумму налога. Обратите внимание, ранее Минфин России выражал мнение, по которому допускал указание аванса одной строкой с выделением максимальной ставки НДС 20/120 и суммы налога (письмо Минфина России от 6 марта 2009 г. № 030715/39).

Также следует отметить, что сами по себе слова «аванс» или «предоплата» могут не быть указаны в графе 1, так как счетфактуру на аванс легко отличить по ставке, она всегда указывается расчетным методом.

В счете-фактуре на аванс графы 1а, 2, 2а, 3, 4, 5, 6 не заполняются, так как необходимость в этом не поименована в пункте 5.1 статьи 169 НК РФ. В этих пунктах можно смело ставить прочерки.

В графе 7 нужно проставить расчетную ставку – 10/110 или 20/120 (п. 4 ст. 164 НК РФ).

В графе 8 укажите сумму НДС с аванса. Если было получено несколько авансовых платежей, то можно указать общую сумму.

В графу 9 нужно вписать полную сумму аванса.

Подписываются авансовые счета-фактуры теми же лицами, что и при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав).

Регистрация авансового счета-фактуры

В настоящее время у бухгалтеров появилась возможность регистрации авансовых счетов-фактур в книге покупок и продаж (п. 2 приложения 5 Постановления Правительства № 1137). Если заказчик получил счет от поставщика по факту уплаченной предоплаты, то такой платежный документ можно отразить в действующей книге покупок. Сам исполнитель указывает счет в книге продаж. Когда продавцы получили предоплату за поставляемые товары, работы или услуги, им надлежит внести счет-фактуру на аванс в свою книгу покупок.

Эта новость существенно облегчит процедуру предъявления документации к вычету налога на добавленную стоимость. Не имеет значения, каким образом производится оплата — налично или безналично. Но если взаиморасчеты за поставленные товары, выполненные работы или оказанные услуги производятся в безденежной форме, то авансовый счет не регистрируется в книге покупок.

Условия вычета налога по выданным авансам

Исчисляя налог по полученному авансу, продавец оформляет счет-фактуру на него и направляет 1 его экземпляр покупателю. На основании этого документа покупатель вправе учесть выделенную в нем сумму налога в вычетах (п. 12 ст. 171 НК РФ). Хотя он может этого и не делать, поскольку вычеты не являются обязанностью, а производятся в добровольном порядке (п. 1 ст. 171 НК РФ). Позицию налогоплательщика в отношении вычетов по выданным авансам (будут они применяться или нет) лучше закрепить в каком-либо документе (например, в учетной политике по НДС).

Однако для вычета у покупателя этих 2 обстоятельств (оплаты и счета-фактуры) недостаточно. Дополнительные условия для осуществления такой операции вытекают из других положений НК РФ:

условие о возможности перечисления аванса должно быть включено в договор поставки (п. 9 ст. 172 НК РФ);
счет-фактура на аванс должен быть оформлен датой в пределах 5-дневного срока, отведенного для выставления таких документов (п. 3 ст. 168 НК РФ), и иметь все обязательные для него реквизиты (п. 5.1 ст. 169 НК РФ).

Как заполнить счёт-фактуру по новой форме: таблица

Для удобства в таблице собраны все строки и графы новой формы счёта-фактуры и указания по их заполнению.

Строки	Что заполнять	Графы таблицы	Что заполнять
1	Номер счёта-фактуры	1	Порядковый номер записи об отгруженных товарах
1a	Номер исправления	1a	Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права
2	Продавец	1б	Код вида товара (по ТН ВЭД ЕАЭС)
2a	Адрес	2	Единица измерения	код
2б	ИНН/КПП продавца	2a	условное обозначение (национальное)
3	Грузоотправитель и его адрес	3	Количество (объём)
4	Грузополучатель и его адрес	4	Цена (тариф) за единицу измерения
5	К платёжно-расчётному документу № … от …	5	Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога
5а	Документ об отгрузке № п/п	В том числе сумма акциза	6
6	Покупатель	7	Налоговая ставка
6a	Адрес	8	Сумма налога, предъявляемая покупателю
6б	ИНН/КПП покупателя	9	Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом
7	Наименование и код валюты	10	Страна происхождения товара	цифровой код
8	Идентификатор государственного контракта, договора (при наличии)	10а	краткое наименование
9	Всего к оплате	11	Регистрационный номер декларации на товары или регистрационный номер партии товара, подлежащего прослеживаемости
	12	Количественная единица измерения товара, используемая в целях осуществления прослеживаемости	код
12а	условное обозначение
13	Количество товара, подлежащего прослеживаемости, в количественной единице измерения товара, используемой в целях осуществления прослеживаемости

Минфин раскрыл тайны оформления авансовых счетов-фактур

Кстати, обратим ваше внимание на то, что Минфин разрешил только не выставлять авансовые счета-фактуры покупателям, но не сказал, что продавцы вообще не должны составлять их. И если продавец не будет составлять счета-фактуры на полученные авансы, то он может быть привлечен к ответственности за отсутствие счетов-фактур в виде штрафа в размере как минимум 5000 руб. Причем тот факт, что отсутствие авансового счета-фактуры не сказалось на сумме налога, исчисленной к уплате в бюджет, например если получение аванса и отгрузка пришлись на один квартал, значения иметь не будет. Тем более не нужно пользоваться этим разъяснением, если аванс и отгрузка происходят в разных кварталах.

ПРАВИЛО 2. Если в договоре на поставку предусмотрено условие о предоплате, но конкретная сумма в договоре не указана, то к вычету принимается сумма НДС, исчисленная продавцом с предоплаты и указанная им в авансовом счете-фактуре. Таким образом, для того чтобы без проблем принять к вычету НДС с аванса, в договоре лучше только установить возможность его перечисления, но не указывать конкретную сумму.

Организация в начале года заключила договор на оказание услуг связи. По условиям сделки покупатель сначала должен перечислить аванс. Разница между поступившей суммой и стоимостью оказанных услуг засчитывается в счет будущих авансов. По мере реализации НДС с авансом принимается к вычету. В таблице ниже представлено движение средств. Рассмотрим детальнее, когда выписываются счета-фактуры на аванс.

Месяц	Аванс, тыс. руб.	Стоимость услуг, тыс. руб.
январь	1	0.9
31 января в книге продаж было зарегистрировано:
фактура на стоимость реализации – 0,9 тыс. руб.;
счет на аванс в сумме 1 — 0,9 = 0,1 тыс. руб.
февраль	2,7	2,5
28 февраля было зарегистрировано в книге продаж:
фактура на стоимость реализации – 02.5 тыс. руб.;
счет на аванс в сумме (2.7 + 1) — (2,5 + 0,9) = 0,3 тыс. руб.
В книге покупок был зарегистрирован аванс на 100 руб.
март	0,8	1
31 марта в книге продаж регистрируется фактура на 1 тыс. руб. и счет за аванс за февраль в сумме (0,8 + 2,7 + 1) — (1 + 2.5 + 0.9) = 0,2 тыс. руб.

Интересует забыли выставить счет фактуру последствия

При этом обращаем Ваше внимание, что согласно п. 2 ст. 169 НК РФ ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя услуг, наименование услуг, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.

Таким образом, в случае, если изменение стоимости оказанных услуг произошло в результате выполнения определенных условий договора, согласно которым изменяется цена и (или) количество (объем) оказанных услуг, то выставляется корректировочный счет-фактура. Такие счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней, считая со дня составления документов, указанных в п. 10 ст. 172 НК РФ.

Авансовый счет фактура на остаток предоплаты

Номер грузовых таможенных деклараций. Это обязательно для тех, кто интересуется, как оформить
документ.
Страна, из которой товар прибыл первоначально.
Стоимость общего количества товаров, поступаемых согласно тому или иному документу. Сумма налога в авансовом отчёте
тоже учитывается.
Сумма налога, с учётом действующих ставок.
Информация об используемых ставках. Получаем
её из официальных источников.
Сумма акциза на аванс 2021 года.
Стоимость товаров за всё количество поставок, без учёта налога
.
Цена за единицу измерения согласно договору. Налог используется только в случае особых указаний в законодательстве. Без счёт-фактуры
операция недопустима.
Наименование самих товаров и единицы измерения.
Номер платёжного документа. Нужно ли выписывать код операции?
Это отдельный вопрос.
Наименование обеих сторон. Иначе у них не оформятся проводки.
Контактные данные сторон, платёж
не имеет значения.
Возвращена
затрата может быть только конкретному адресату.
Порядковый номер счёта-фактуры, дата выписки. Для проводки
это тоже обязательно.

ФНС России сообщила, когда счет-фактуру на аванс можно не составлять

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему — обращайтесь к консультанту:

Необходимость в применении корректировочного документа возникает, когда в периоде меж поставкой и проплатой появляются видоизменения в размере НДС вследствие понижения или повышения стоимости товара, с целью уточнения соответствующих данных.

Сказанное означает, что, получив аванс в счет поставки товаров, выполнения работ или оказания услуг, продавец должен исчислить НДС к уплате в бюджет по расчетной ставке 20 /120 или 10/110 (п. 4 ст. 164 НК РФ). Какую налоговую ставку применять, зависит от того, по какой ставке облагается реализация товаров, выполнение работ или оказание услуг, в счет которых был получен аванс.

Когда выписывать счет-фактуру на аванс? Напомним, что при реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг счет-фактура выписывается не позднее 5 календарных дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Типичные ошибки в счетах-фактурах по сделкам с предоплатой

Авансовый счет-фактура практически ничем не отличается от стандартного счета. Оба документа составляются по типовой форме, в которой заполняются определенные графы. Но в авансовом счете указывается поступление предоплаты от покупателя, а в обычном — оплата товара полностью.

Еще одно отличие заключается в прочерке определенных граф. Так как аванс не имеет конкретного назначения, то опускаются данные, касающиеся количества работ или товара, их цены, а также грузоотправителя и получателя. Также имеют значение и сроки составления: отгрузочный документ оформляется по факту продажи, а авансовый — в течение пяти дней после получения предоплаты.

Важная информация! Бухгалтер может не выставлять авансовый счет, если отгрузка произошла менее чем через 5 дней после внесения предоплаты. Также большинство инстанций не считают платеж авансовым, если он проведен в том же налоговом периоде, что и основная оплата. Впрочем, по этому вопросу нет единого мнения.

Многих интересует, когда выписывается счет-фактура на аванс. Он предназначен для фиксации сделки и ее налогового оформления. Чтобы не получить штраф за несвоевременное оформление документа, компания должна предоставить покупателю счет в течение 5 дней. Сделать это можно и в день получения платежа. Например, если клиент ООО «Гармония» внес аванс за организацию свадьбы в размере 20 000 рублей 1 мая, то компания должна выслать ему счет-фактуру в период с 1 по 5 число. Чем раньше это сделать, тем больше доверия будет у клиента. Однако в некоторых случаях можно обойтись без счета-фактуры:

если речь идет о производстве товаров сроком больше полугода;
на товары и услуги не начисляется налог на добавленную стоимость (в эту категорию входят некоторые услуги по перевозке, построенные суда и др.);
продукция освобождена от налогообложения.

Также образец авансового счета можно не составлять в том случае, если услуга или товар были реализованы в течение пяти суток после первого платежа. Таким образом, если компания быстро отгружает заказы, это может избавить ее от лишней бумажной волокиты.

При выставлении авансового счета стоит избегать следующих заблуждений:

Составление счета-фактуры на аванс и на отгрузку по отдельности. Объединить документы можно в том случае, если предоплата и завершение сделки приходятся на один квартал или же разница между ними составляет менее пяти дней.
Составление документа раз в месяц. Продавец должен выслать счет клиенту в течение определенного промежутка времени. Выставлять документ в последний день месяца или только с определенной периодичностью чревато штрафами. А раз в месяц можно выставлять только обычные счета-фактуры.
Нумеровать документы или подписывать их буквой «а». Организация вправе выбрать любой удобный для нее способ обозначения, главное, чтобы он был прописан в учетной политике. А если есть сомнения, то счета лучше пронумеровать в хронологическом порядке.

В счете-фактуре должны содержаться следующие обязательные данные:

Дата составления документа и номер. Если нумерация слишком длинная, то можно указать только последние три цифры.
Во второй и шестой строках нужно отметить данные покупателя и продавца: адрес, ИНН, КПП, наименование компании или ФИО, если речь идет о физическом лице.
В пятой строке прописывается номер и дата платежного документа предстоящей поставки. Но если покупатель рассчитался с организацией не деньгами, а иными материальными ценностями, этот пункт можно опустить.
Седьмая строка должна отражать название и код валюты платежа. К примеру, российский рубль обозначается числом 643.
Восьмую строку нужно заполнять только в том случае, если компания участвует в государственных тендерах или аукционах и получила платеж по заключенному контракту.

Изменения в счете-фактуре с 1 июля 2021

Мы подробно разобрали, что изменилось в документе и как его теперь заполнять:

Добавилась строка 5а. В ней надо указывать номер и дату накладной, счета, акта или другого отгрузочного документа. Если вы объединяете в счете-фактуры нескольких отгрузок, перечислять данные отгрузочных документов надо через точку с запятой.
В табличной части документа расширили графу 1. Теперь в ней надо фиксировать порядковый номер записи товаров, поэтому их названия придется отражать в графе 1а, а присвоенный код — в графе 1б.
Графу 11 переименовали в «Регистрационный номер декларации на товары или регистрационный номер партии товаров, подлежащих прослеживаемости» (раньше называлась «Регистрационный номер таможенной декларации». Она заполняется одним из двух реквизитов: регистрационный номер партии товара, если счет-фактура по прослеживаемым товарам, или регистрационный номер декларации, если по другим товарам. Список прослеживаемых товаров смотрите здесь.
В одном документе можно указать сведения как по прослеживаемым, так и не по прослеживаемым товарам. В графе 12 и 12а указывают единицу измерения товара. Она определяется по ОКЕИ. В графе 13 — количество товара, подлежащего прослеживаемости.

Предназначение счетов-фактур на аванс

Счет-фактура — это источник, который служит юридическим основанием для принятия компанией — приобретателем товара (работы, услуги) суммы НДС, входящего в структуру отпускной цены, к вычету, предусмотренному законодательством. Законодатель в п. 3 ст. 168 НК РФ прямо предписывает продавцу направить данный документ покупателю по факту получения предоплаты за поставленный товар (работу или услугу), равно как и при фактическом выполнении поставщиком своих обязательств.

Имея на руках авансовый счет-фактуру, организация-покупатель может, как если бы у нее имелся отгрузочный документ, воспользоваться правом на вычет НДС (п. 12 ст. 171 НК РФ).

Таким образом, авансовый и отгрузочный документы обладают одинаковой юридической значимостью. Законодатель установил форму, по которой они должны обязательно составляться — ее структура приведена в приложении 1 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.

Скачать форму счета-фактуры вы можете на нашем сайте.

Счет-фактура на остаток аванса — в конце налогового периода?

Может ли организация, отгрузив часть товара в счет полученного авансового платежа (спустя пять дней с момента получения предоплаты), выставить счет-фактуру на оставшуюся сумму аванса в конце налогового периода, если все операции производились в одном налоговом периоде? Отвечают эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Надежда Васильева и Ольга Монако.

Пунктом 1 статьи 167 НК РФ определено, что моментом определения налоговой базы НДС у продавца является наиболее ранняя из следующих дат (если иное не предусмотрено НК РФ):

— день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

— день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Следовательно, при получении предварительной оплаты (аванса) налогоплательщик обязан исчислить с этой суммы НДС и на основании пункта 3 статьи 168 НК РФ не позднее пяти календарных дней со дня ее получения составить соответствующий счет-фактуру. Сумма налога при этом исчисляется в порядке, установленном пунктом 4 статьи 164 НК РФ (п. 1 ст. 168 НК РФ).

Согласно пункту 14 статьи 167 НК РФ, если моментом определения налоговой базы являлся день получения предварительной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), то на день отгрузки этих товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) в счет поступившей ранее предоплаты также возникает момент определения налоговой базы.

Выписанные и (или) выставленные при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) или передачи имущественных прав счета-фактуры регистрируются налогоплательщиком в книге продаж в соответствии с пунктами 3 и 17 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.

Исходя из буквального прочтения норм пункта 14 статьи 167 НК РФ каких-либо исключений из общего правила для случаев, когда предоплата и отгрузка имеют место в одном налоговом периоде, не предусмотрено.

Такого мнения придерживаются налоговые органы, разъясняя, что при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг) счет-фактура на сумму такой предварительной оплаты должен быть выставлен в обязательном порядке, даже если отгрузка товаров (работ, услуг) произведена не более чем в течение пяти дней после внесения авансов (письма ФНС России от 10.03.2011 № КЕ-4-3/3790, от 15.02.2011 № КЕ-3-3/354).

Однако по мнению Минфина России, если отгрузка товаров (работ, услуг) осуществляется в течение пяти календарных дней, считая со дня получения предварительной оплаты (частичной оплаты), счета-фактуры по такой предварительной оплате выставлять покупателям не требуется (письма Минфина России от 12.10.2011 № 03-07-14/99, от 06.03.2009 № 03-07-15/39). При использовании этих разъяснений надо учитывать, что такой вывод не следует из пункта 3 статьи 168 НК РФ, а основывается на том, что при отгрузке поставщиком в любом случае будет выставлен счет-фактура, поэтому выставление одновременно и счета-фактуры на аванс не имеет смысла, а лишь увеличивает и усложняет документооборот. Кроме того, письма Минфина России носят рекомендательный характер, не содержат правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не являются нормативными правовыми актами.

Мнение судебных органов по данному вопросу принципиально отличается от позиции контролирующих органов.

Арбитражные суды в случае, когда предоплата и отгрузка приходятся на один и тот же налоговый период, вообще не признают такие платежи авансовыми в целях исчисления НДС, при этом они опираются на позицию ВАС РФ, которая заключается в том, что не может быть признан авансовым платеж, поступивший налогоплательщику в том же налоговом периоде, в котором произошла отгрузка (Постановления Президиума ВАС РФ от 10.03.2009 № 10022/08, от 27.02.2006 № 10927/05, постановления ФАС Поволжского округа от 22.12.2008 № А55-3598/08, ФАС Московского округа от 23.01.2013 № Ф05-15410/12, от 23.04.2010 № КА-А40/3908-10, от 17.07.2008 № КА-А41/5427-08, ФАС Дальневосточного округа от 28.11.2008 № Ф03-4597/2008). Если следовать указанной позиции, то продавец должен выписывать счета-фактуры на полученную предварительную оплату только в том случае, если отгрузка товаров, в счет которых она получена, состоится в следующем налоговом периоде.

Таким образом, по нашему мнению, приведенная позиция ФНС России является наиболее соответствующей нормам главы 21 НК РФ, которые не ставят обязанность налогоплательщиков по начислению НДС и выставлению счетов-фактур при получении предоплаты в зависимость от периода (сроков) последующей отгрузки товаров (работ, услуг).

В случае если организация примет иной порядок выставления счетов-фактур по полученным авансам, отличный от рекомендуемого ФНС России, а именно — выставит счет-фактуру на оставшуюся сумму аванса в конце налогового периода, то с большой вероятностью такой подход может вызвать налоговый спор. И в этом случае велика вероятность того, что свою позицию организации придется отстаивать в судебном порядке.

С текстами документов, упомянутых в ответе экспертов, можно ознакомиться в справочной правовой системе ГАРАНТ.